Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Книга учёта доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нужно отметить, что методичек или регламентов по оформлению Книги учёта не существует. Для разных видов бизнес-деятельности и, тем более, для разных налоговых систем внесение данных в таблицы и разделы значительно отличается. Налоговики применяют лишь жёсткие требования к полноценному отражению всех операций, которые влияют на расчёт налоговой базы. В связи с чем, для ОСНО обязательным является полный учёт всех доходно-расходных действий частного предпринимателя.
Способы ведения КУДиР на ОСНО
Книгу учета доходов и расходов можно вести на бумаге и в электронной форме.
Если предприниматель решил заполнить КУДиР на бумаге, необходимо произвести следующие пошаговые действия до начала коммерческой деятельности:
- приобрести книгу учета или скачать бланк документа онлайн, используя бесплатный сервис, и распечатать;
- заполнить титульный лист;
- пронумеровать страницы и сшить. Указать количество страниц на оборотной стороне книги, заверить подписью ИП, поставить печать (если есть);
- лично заверить книгу в налоговой инспекции.
Если предприниматель предпочитает вести книгу в электронном виде, нужно:
- распечатать документ после окончания налогового периода;
- пронумеровать страницы и сшить. Указать количество страниц на оборотной стороне книги, заверить подписью ИП, поставить печать (если есть);
- лично заверить книгу в налоговой инспекции.
Порядок заполнения КУДиР: основные правила и нюансы заполнения
Рассмотрим основные формальные правила и тонкости налогового учёта в КУДиР для бизнеса на общем режиме:
- Основной пункт — в регистре фиксируются строго только те операции, которые влияют на расчёт налогового сбора, если та или иная прибыль либо бизнес-затраты не оказывают влияния на цифру налога, в КУДиР они не указываются.
- Все данные и по доходной, и по расходной частям вносятся в день проведения операций, и в обязательном порядке основываясь только на первичных документах.
- Логично, что цифры проставляются в хронологическом порядке. Регистр ведётся ежемесячно и нарастающим итогом, то есть во всех разделах рассчитывается сумма за текущий месяц и суммарный итог с начала года.
- Обратите внимание, что все стоимостные показатели проставляются в рублях с копейками. Поясняя, почему акцентируем внимание на этом, хочется заметить, что во всех утверждённых налоговиками шаблонах при внесении данных не работают форматы. К примеру, при внесении данных в excel в столбцах доходов/расходов копейки приходится проставлять вручную. Несмотря на то, что установив правильный формат и автосуммы, можно было бы значительно упростить жизнь малому бизнесу, разработчики форм КУДиР почему-то не соизволили позаботиться об этом. Поэтому прежде чем начинать вносить данные в электронном виде, лучше сразу позаботиться о верных форматах столбцов. Ведь, настроив всё один раз, можно сэкономить массу времени в дальнейшем. Кстати, то же касается и разметки листов. В указанных ФНС РФ формах с первого взгляда видно, что для распечатки они не годятся.
- Все расчётные проводки регистрируются в Книге только рублях. Если по специфике деятельности бизнеса проходят валютные сделки, денежные средства пересчитываются по курсу ЦБ РФ на момент прихода или списания их с расчётного счёта ИП.
- Немаловажный момент — корректировки в КУДиР, которая ведётся от руки: так, если ИП нужно внести в Книгу изменения, делается это с обязательной подписью рядом с корректировкой и указанием даты. Затирать уточнения и замазывать их корректором категорически запрещено. Проверяющий инспектор всегда должен видеть какие цифры были исправлены.
Что касается ведения учёта, то здесь нужно отдельно сказать об основополагающих подходах к учёту валовой прибыли и фиксации затрат на бизнес ИП:
- В Книге отражается вся валовая прибыль предпринимателя: всё, что приходит от контрагентов, поступления по кассе и прочие зачисления, в том числе имущество и другие материальные активы, переданные в зачёт оказанных услуг или в дар ИП. Причём прибыль при продаже базовых производственных средств и нематериальных активов рассчитывается по формуле: сумма, вырученная от реализации минус остаточная стоимость имущества или НМА (это регламентировано в п. 14 главы III «Порядка учёта»).
- Есть в учёте и блок средств, которые не могут быть причислены к доходам ИП, к ним относятся:
- Средства, полученные от Фонда соц. страхования, при компенсации расходов ИП по больничным листам его сотрудников.
- Все суммы, которые по ошибке были уплачены партнёрами и госучреждениями.
- Кредитные средства, полученные предпринимателем на развитие своего дела.
- Ссудные деньги, выданные предпринимателем, которые были ему возвращены заёмщиками.
- Если коммерсант получает заработную плату, будучи трудоустроенным.
- Доход, полученный от продажи собственности ИП, которая не принимает участия в бизнес-деятельности (недвижимость, к примеру).
- Учёт ведётся, как звучит по сленге налоговиков, по кассовому способу: то есть в фискальный учёт вносятся только те материальные и стоимостные показатели, которые отражают фактический полный приход по договору. Таким образом, если продукция уже отгружена, а денежные средства не поступили на бизнес-счёт ИП, доход в КУДиР не включается. Кстати, это относится и к затратам. Так, статья 251 НК РФ гласит, что авансы, залоговые суммы и выданные задатки не входят в налоговый учёт до момента, когда сумма не будет погашена полностью.
- Возвращённые бизнес-партнёрам авансовые суммы вносятся в КУДиР с отрицательным значением и сокращают налогооблагаемую базу ИП на ОСНО.
- К расходам бизнеса, которые будут приняты к учёту, относятся не все затраты предпринимателя: главное требование ИФНС для расходов — все они должны быть подтверждены документально. Второе, что нужно учесть, — бизнес-затраты должны быть финансово обоснованы, и должны вести в будущем к получению компанией прибыли. К распространённым затратам, которые можно учесть в КУДиР, можно отнести:
- Сырьё, расходные материалы.
- Транспортные траты.
- Аренда
- НДС, который выставлен бизнес-партнёрам.
- Торговый сбор и все страховые взносы ИП.
- Расходная часть ИП, направленная на выплату зарплаты персоналу, премиальные и пр.
- Нужно знать, что любые затраты коммерсанта, которые не ведут к получению прибыли, нельзя указывать в КУДиР. Это будет считаться нарушением.
- Основополагающий момент в налоговом учёте — учёт первички. Реквизиты каждого фискального документа в КУДиР указываются строго по формам и требованиям Минфина РФ, только тогда они могут быть приняты к учёту. Основное, что должно присутствовать в реквизитах первичных документов:
- Название формы документа.
- Дата его формирования.
- Если документация оформлена от юр. лица, — точное название ООО (по уставным документам), ИНН предприятия.
- Если документ выдан от лица ИП, — его ФИО, номер и дата выдачи бланка о постановке на учёт, ИНН предпринимателя.
- Если поступление по первичке оформляется от физ. лица, — указывается ФИО, данные паспорта, адрес места жительства, ИНН ФЛ (если есть). Это, как правило, происходит тогда, когда ИП работает в области оказания услуг по репетиторству, фитнесу или медицине.
- Название операции с единицами измерения в натуральном и денежном эквиваленте.
- Когда приобретаются или реализуются товарно-материальные ценности, к ТТН, а также к товарному чеку, счёту-фактуре, договору и пр. , должен быть приложен документ, который бы подтверждал факт оплаты товара. В этот закрытый перечень входят: фискальный чек, приходник с печатью, платёжное поручение (с отметкой кредитной организации), документ строгой отчётности, свидетельствующий об оплате.
- Каждый учётный первичный учётный документ должен быть завизирован ИП (исключение — фискальные чеки).
- Заметьте: запрещается вносить правки в приходно-кассовые и банковские бланки. Если же коррективы вносятся в другие виды первички, каждое изменение должно быть завизировано ответственными лицами, на корректировке должна стоять дата внесения корректировок.
- Причём учтите, что предприниматель обязан по первому требованию ИФНС предъявить всю учтённую в регистре первичку, т. е. ИП должен иметь её в наличии и хранить определённый временной отрезок времени: не менее трёх лет.
Общие требования к КУДиР
- Периодичность заведения для ОСНО, УСН и ЕСХН — раз в 12 месяцев, для патента — на весь период его действия.
- Данные вносятся в хронологическом порядке.
- Все введенные сведения подтверждаются первичной документацией. Это могут быть акты выполненных работ / предоставленных услуг, накладная, квитанция, платежное поручение и т. д.
- Заполнение КУДиР обязательно даже при отсутствии операций в течение года. При отсутствии деятельности формируется документ с нулевыми данными.
- Суммы прописываются в рублях без учета копеек.
- Внесение исправлений допускается, но при обязательной заверке руководителя. Обязательна печать, если она имеется.
Параметры учета затрат на производство
На вкладке Производство указываются параметры для учета затрат на производство. Они используются в том случае, если предпринимательская деятельность связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
На вложенной вкладке Счета 20.23 указывается порядок, которым программе следует руководствоваться при распределении расходов основного и вспомогательного производства (см. рис.3).
Рис. 3
По умолчанию программа распределяет эти расходы по следующим правилам:
- расходы на производство продукции — По плановой себестоимости выпуска. Альтернативный вариант не предусмотрен;
- расходы на оказание услуг сторонним заказчикам — По плановой себестоимости выпуска и выручке. Альтернативные варианты: По плановой себестоимости выпуска, По выручке;
- расходы на оказание услуг собственным подразделениям — По плановой себестоимости выпуска. Альтернативные варианты: По объему выпуска, По плановой себестоимости выпуска и объему выпуска.
На вложенной вкладке Счета 25, 26 указывается метод распределения общепроизводственных расходов, а также общехозяйственных расходов, если они списываются на счет 20 «Основное производство».
Основные требования при общем режиме налогообложения
Уплата НДФЛ (на основании всех осуществленных расходов и доходов), отражается в КУДиР для ИП. Ведение всех операций проводится в течение налогового периода, методом кассового учета, при этом необходимо вносить все сведения о прошедшей оплате строго в хронологическом порядке, независимо от того, оплата произведена авансом или является окончательным платежом. Однако расходные операции по авансовым платежам не учитываются. Расходные операции вносится в книгу при наличии двух условий:
- Поставляемая услуга (товар) оплачена;
- Поставляемая услуга(товар) получена.
Виды документов, подтверждающих расходные операции:
- накладные;
- кассовые чеки;
- платежные поручения;
- квитанции;
- акты.
Заполнение книги учета доходов и расходов
Если книга учета ведется в бумажном варианте, то ее надо купить. Эта обязанность лежит на предпринимателе. И при ее заполнения требуется соблюдать такие правила:
- Все поступления и расходы должны отражаться в хронологическом порядке и иметь подтверждение первичными документами.
- Главная задача – обеспечить полный и непрерывный учет показателей, предназначенных для расчета базы и суммы налога.
- Страницы книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последней странице это количество должно подтверждаться подписью предпринимателя и при возможности печатью.
- Если учет ведется в электронном виде, то по окончании срока КУДиР надо распечатать и выполнить те же процедуры, что описаны выше.
- Исправление ошибок допускается только с подписью предпринимателя и указанием даты. Исправлять аккуратно. Зачеркивать одной линией.
- Книга учета и бухгалтерский учет ведутся параллельно, и один не исключает другого.
- В начале каждого отчетного периода заводится новая книга. Срок ее хранения на предприятии – 4-ре года.
Книга учета доходов и расходов на УСН: заверять или нет
Согласно ст. 346. 24 Налогового кодекса учет доходов и расходов на УСН фирмы и предприниматели обязаны вести по специально утвержденной форме.
Соответствующая Книга и Порядок ее заполнения приведены в Приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н (далее по тексту — Книга и Порядок).Книга учета доходов и расходов может формироваться как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка). Если Книга ведется на бумаге, то, прежде чем заносить в нее данные, необходимо выполнить следующие действия: — заполнить титульный лист; — сшить страницы Книги и пронумеровать их; — заверить налоговый регистр подписью руководителя компании (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (проставляются на последней странице в месте сшива); — заверить Книгу в налоговой инспекции по месту учета: на последней странице налогового регистра инспектор ИФНС должен проставить свою подпись, печать налогового органа и дату заверения.
Если учет доходов и расходов на УСН ведется в электронном виде, то перед началом формирования данных ничего заверять нет нужды. Однако по итогам каждого отчетного (налогового) периода «виртуальная» книга должна выводиться на печать. При этом бумажный вариант налогового регистра по данным за год опять же должен быть заверен как руководителем компании (индивидуальным предпринимателем), так и должностным лицом налогового органа.
Делается это в том же порядке, что предусмотрен и для заверения бумажной Книги учета доходов и расходов. Причем представить Книгу для заверения в ИФНС в данном случае следует не позднее срока, установленного для сдачи декларации по УСН за налоговый период, то есть не позднее 31 марта — для организаций, и 30 апреля — для индивидуальных предпринимателей. Такие правила установлены п. 1.5 Порядка.
Заполнение книги доходов ИП на ОСНО
Данный документ, имеющий название КУДиР, обладает массой особенностей и нюансов при заполнении, которые необходимо точно соблюдать, иначе предприниматель может получить наказание в виде штрафа от контролирующих организаций.
Индивидуальным предпринимателям, которые работают на Общей системе налогообложения, разрешается вести отчетную книгу не только в традиционном бумажном, но и в электронном виде.
Если ИП выбирает последний вариант, у него в обязательном порядке должна присутствовать официальная электронная подпись. Это важно, так как документ заверяется именно таким образом.
Образец заполнения книги учета доходов и расходов можно найти ниже.
В КУДиР имеется 6 разделов, которые требуют правильного заполнения.
Порядок учета по книге был утвержден на законодательном уровне еще в 2002 году. В графу расходов необходимо отнести все траты, которые были связаны с получением прибыли от коммерческой деятельности в конкретном налоговом периоде.
В таблице обязательно должна содержаться информация о датах выплат, различных удержаниях и НДФЛ. 6 раздел является итоговым, так как здесь подсчитываются данные по всем предыдущим таблицам.
Как вести и распечатывать готовую КУДиР
КУДиР можно вести на бумаге и в электронном виде, но главное — вносить данные в хронологическом порядке. Если вы планируете записывать все хозяйственные операции от руки — распечатайте готовый бланк в начале налогового периода. А если хотите вести учёт в электронном виде — обязательно распечатайте заполненную книгу в конце отчётного периода. Иначе она не будет считаться действительной.
Вне зависимости от формата ведения завершённую и проверенную КУДиР нужно сшить, пронумеровать, заверить подписью руководителя и печатью, если таковая имеется. Ещё не забудьте указать общее количество страниц на последнем листе. Чтобы всё сделать правильно, посмотрите фотоинструкцию.
Важно распечатывать книгу со всеми разделами, даже с теми, которые на вашей системе налогообложения заполнять не нужно. Нумеровать также придётся все страницы, даже пустые
Если вы решили устроить отпуск и не совершали никаких финансовых операций в течение года, распечатывать КУДиР всё равно нужно. Просто заполните титульный лист и вместо цифр в графах поставьте нули. Нулевая КУДиР тоже должна нумероваться, прошиваться и заверяться.
Чтобы не потерять ни одного документа и не искать ошибки перед сдачей отчётности, лучше вносить записи в КУДиР регулярно. Так удобнее. Но никто не запрещает вам вносить все операции задним числом в конце отчётного периода.
Бланк книги учёта доходов и расходов
Ведение КУДиР на ОСНО
КУДиР на ОСНО формируется с начала налогового периода. Книгу учета ведет либо сам предприниматель, либо работник бухгалтерии, хранят ее в течение 4 лет. ИП предоставляют книгу учета вместе с отчетностью 3–НДФЛ. Таким образом КУДиР сдают в налоговую по месту регистрации до 30 апреля.
Журнал имеет унифицированную форму. Однако предприниматель имеет право самостоятельно создать форму документа. Все преобразования согласуйте с налоговым органом. Если разработанный вариант регистра не согласовать, то налоговая может не засчитать ведение книги.
КУДиР ведут в бумажном или электронном виде. Книга, оформленная в электронном варианте, по итогам календарного года распечатывается. Также она прошнуровывается, пронумеровывается и подписывается. Все это проделайти и с книгой, которую вели в бумажном виде. Раньше КУДиР требовалось заверять в налоговой инспекции, причем бумажную книгу заверяли еще до начала заполнения, а электронную — после распечатки. Теперь закон не требует процедуры заверения.
ИП на ОСНО: особенности
Если в качестве режима налогообложения Вы избрали общую систему, то заполнять книгу Вам следует в общем порядке. Данные о доходах и расходах вносите в хронологическом порядке по факту оплаты. Иными словами, учет полученного дохода необходимо вносить по дате поступления средств согласно банковской выписки, а расходы за услуги – на дату перечисления средств исполнителю.
Если Вы получили доход от продажи мебели, оборудования или иного основного средства, то сумму дохода определите по формуле «цена продажи минус остаточная стоимость». Полученный результат внесите в книгу в момент получения оплаты от покупателя. Если Вы осуществляете зачет взаимных требований, то в строке операции укажите дату согласно акту сверки.
Совет #1. Законодательство позволяет заполнять книгу как в бумажном, так и в электронном виде.
В первом случае Вам необходимо оформить книгу на бумаги в соответствие с требованиями, после чего подать ее в ФНС для заверения печатью. При оформлении книги в электронном формате ее необходимо предварительно распечатать, пронумеровав страницы, после чего также передать на заверение в органы фискальной службы.
Пример №1.
ИП Малахов Г.Н. применяет ОСНО и платит НДС. Малахов оформил ИП в ноябре 2016. При заполнении книги доходов и расходов в 2016 году Малаховым внесены следующие записи:
| Дата | Описание операции | Сумма | НДС |
| 05.11.16 | Расходы на аренду помещения под склад | 28.500 руб. | — |
| 18.11.16 | Покупка стройматериалов (шиферные листы 18 шт.) | 18.640 руб. | 2.844 руб. |
| 29.11.16 | Реализация стройматериалов | 22.520 руб. | 3.435 руб. |
| 02.12.16 | Принят на работу экономист-кассир Петренко Н.Л. (оклад 34.200 руб.) | ||
| 08.12.16 | Приобретено и введено в эксплуатацию МФУ (сканер-копир). Срок полезного использования – 48 мес. | 57.820 руб. | 8.820 руб. |
| 30.12.16 | Перечислены взносы с зарплаты Петренко (34.200 руб. * 34%) | 11.628 руб. | — |
| 30.12.16 | Перечислен НДФЛ с зарплаты Петренко ((34.200 руб. – 400 руб.) * 13%) | 4.394 руб. | — |
| 30.12.16 | Выплачена зарплата Петренко (34.200 руб. – 4.394 руб.) | 29.806 руб. | — |
| 30.12.16 | Перечислен страховой платеж с доходов ИП (4300 руб. * 31,1% * 2 мес.). | 2.675 руб. | — |
Частые вопросы и ответы на них
Вопрос №1. ООО «Сокол» использует УСН. В марте 2016 «Сокол» был преобразован в ЗАО. Нужно ли «Соколу» открывать новую книгу доходов-расходов?
В данном случае имело место изменение организационно-правовой формы «Сокола», вследствие чего ООО «Сокол» считается ликвидированным, а ЗАО «Сокол» — вновь созданным. В связи с этим на момент создания ЗАО «Сокол» должна быть открыта новая книга доходов и расходов.
Вопрос №2. ООО «ХозТорг» имеет представительство в г. Тверь, которое не является филиалом и не отражено в учредительных документах. Необходимо ли вести отдельную книгу доходов-расходов для операций представительства в Туле?
Так как представительство не выведено на отдельный баланс, а в уставе «ХозТорга» отсутствует о нем информация, книгу необходимо вести по всем операциям «ХозТорга» в общем, в том числе и по представительству.
Вопрос №3. ИП Федорцов оформил книгу доходов и расходов за 2015 и передал ее в ФНС. Вместе с книгой Федорцовым подана декларация, после чего уплачен налог. В августе 2016 Федорцов обнаружил ошибку в книге, которая повлекла к незначительному завышению суммы налога. Вправе ли Федорцов не уведомлять ФНС об обнаруженной ошибке?
Да, в данном случае Федорцов оставляет за собой право не подавать уточненную декларацию с перерасчетом налога и суммой к возврату.
Программа БухСофт: Предприниматель – готовое решение по автоматизации учёта для индивидуальных предпринимателей, применяющих общепринятую систему налогообложения (13%). Программа формирует книги доходов и расходов (КУДИР) по утвержденной форме, обеспечивает ведение учета основных средств и нематериальных активов, складского учета, учета расчетов с контрагентами, кадрового учета и расчета заработной платы сотрудников предпринимателя, а также имеет ряд других, как необходимых, так и просто полезных функций.
Особенности и общие сведения о КУДиР
Книга имеет унифицированную форму. Вести ее можно как в бумажном виде, внося нужные данные от руки, так и в электронном.
Если книга ведется в компьютере, после истечения учетного периода ее следует распечатать, пронумеровать листы и прошить их при помощи толстой суровой нити. На заключительную страницу ставится (при наличии) и подпись, а также указывается число страниц. Затем книга регистрируется в местном налоговом органе.
В случае, когда используется бумажный вариант КУДиР, она регистрируется в налоговой до начала заполнения.
Книга включает в себя шесть разделов, которые отражают все произведенные в период отчета доходы и расходы ИП. Нужно отметить, что заполняются разделы, в зависимости от направления работы индивидуального предпринимателя.
Иными словами, информацию нужно вносить только в те блоки КУДиР, которые имеют отношение к деятельности ИП.
Ответственность за отсутствие КУДиР при проверке
Если налоговики обнаружат, что Книга учёта не велась положенным образом (или её не было), а также при обнаружении серёзных ошибок ИП грозит штрафовать на сумму от 10 000 до 30 000 ₽ (это установлено в статьях 120 НК РФ и 15.11 КоАП).
Книга учёта для предпринимательства — важный инструмент и обязательство для микробизнеса. Ведение регистра подразумевает следование определённым требованиям налоговиков, соблюдение стандартов и грамотный подход к защите своих интересов при фискальном учёте. При этом налоговый контролёр не так уж и строг при обнаружении ошибок (пока) в КУДиР зачастую шаблон Книги — не догма, его можно корректировать и видоизменять (в определённых ситуациях).
Ответственность за нарушение порядка ведения КУДИР
Грубые нарушения требований по учету доходов, расходов, а также объекта налогообложения, регламентируются статьей 120 Налогового кодекса РФ. Установлены следующие виды штрафов:
10 000 рублей — штраф за грубое нарушение, осуществленное в течение одного налогового периода;
30 000 рублей — штраф за то же деяние, произведенное в течение более одного налогового периода;
20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей — штраф за нарушение, которое повлекло занижение налоговой базы.
Автор статьи: Екатерина Могучая
Работайте в облачном сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия: здесь есть простой учет, зарплата, налоги и отчетность через интернет. Работайте бесплатно первые 14 дней и узнайте обо всех возможностях сервиса.
Совмещение патентной системы с другими режимами
Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, может совмещать ее с любым другим налоговым режимом. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
При этом в отношении одного и того же вида деятельности совмещать патентную систему с иным налоговым режимом предприниматель вправе по следующим видам деятельности:
автоперевозки пассажиров (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
автоперевозки багажа (подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
перевозка пассажиров водным транспортом (подп. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
перевозка грузов водным транспортом (подп. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
услуги общепита (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Например, предприниматель получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торговых залов не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, он ведет розничную торговлю в магазинах с другой площадью зала. В такой ситуации предприниматель может:
по торговле через залы площадью не более 50 кв. м – применять только патентную систему;
по торговле через залы площадью более 50 кв. м и до 150 кв. м – платить ЕНВД;
по торговле через залы площадью более 150 кв. м – применять упрощенку или общую систему налогообложения.
В аналогичном порядке предприниматель может совмещать патентную систему с иным налоговым режимом по услугам общепита.
По услугам перевозки пассажиров или багажа водным или автомобильным транспортом предприниматель может совмещать патентную систему с иным налоговым режимом в следующем порядке:
по транспортным средствам, указанным в патенте, нужно применять патентную систему налогообложения;
по транспортным средствам, не заявленным в патенте, можно применять иной налоговый режим.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.
Например, у предпринимателя семь автомобилей, которые используются в деятельности по перевозке пассажиров. На пять из них он получил патент. Следовательно, в отношении доходов от пяти автомобилей предприниматель должен применять патентную систему, а по оставшимся двум он может применять другой режим налогообложения.
Ситуация: может ли предприниматель, который сдает в аренду объекты недвижимости, применять патентную систему налогообложения лишь в той части таких объектов, которые указаны в патенте, а по оставшимся объектам применять другой налоговый режим?
Да, может.
Предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения, если сдает в аренду жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые принадлежат ему на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом патентная система распространяется только на те объекты аренды, которые указаны в патенте. Если в собственности предпринимателя находятся другие объекты недвижимости, которые сдаются в аренду, но которые не указаны в патенте, то в отношении доходов от аренды такой недвижимости он вправе применять иные режимы налогообложения. Например, упрощенку или общую систему налогообложения.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254 и ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.
Например, у предпринимателя пять объектов недвижимости, которые он сдает в аренду. На три из них предприниматель получил патент. Следовательно, в отношении доходов от трех объектов предприниматель должен применять патентную систему, а по оставшимся двум он может применять иной режим налогообложения.
Следует отметить, что ранее представители налоговой службы придерживались другой точки зрения. В письме ФНС России от 28 марта 2013 г. № ЕД-3-3/1116 говорилось, что применять патентную систему нужно в отношении деятельности по сдаче в аренду в целом. То есть если предприниматель, который имеет в собственности недвижимость, расположенную в одном субъекте РФ, решил применять патентную систему, он должен применять ее ко всем таким объектам (т. е. по виду деятельности в целом). Однако с выходом письма ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10450 прежние разъяснения утратили актуальность.