Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор уступки требования. Что с налогами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При реализации требования, вытекающего из договора займа, требование по займу по такой сделке приобретает новый кредитор, а оплата, полученная первоначальным кредитором по договору уступки требования, является не погашением займа, а выручкой от реализации имущественного права. Следовательно, такой доход придется учитывать при налогообложении: его нельзя считать поступлением средств в счет погашения займа, то есть необлагаемым доходом (см. Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/55).
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Цедент на ОСН уступает право требования с дисконтом (убытком)
Именно данный вариант развития событий самый реалистичный, т.к. ни один цессионарий не будет приобретать право требования к должнику с заведомым убытком для себя, если только договор цессии не один из звеньев в большой цепочке некой схемы. Но эта схема нас в данном случае не интересует.
Итак, передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, соответственно, является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.
Если при уступке права требования размер уступаемого требования больше или равен сумме дохода от уступаемого требования, и, соответственно, у цедента возникает убыток от уступки права требования, то в данной ситуации у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268 и п.1 ст. 279 НК РФ, сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария, меньше уступленного долга, то разница в этом случае признается убытком цедента.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
Дебет Кредит
60 (76) 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
51 60 (76) получена оплата от цессионария
Однако при уступке права требования с убытком есть свои нюансы учета размера убытка в налоговом учете, которые регламентируются положениями ст. 279 НК РФ.
В налоговом учете определение размера убытка зависит от того, наступил ли срок погашения задолженности покупателя перед цедентом на дату уступки права требования или нет. Если срок оплаты на дату уступки права требования уже наступил, то убыток цедент включает во внереализационные расходы в полном объеме.
Если же срок платежа еще не подошел, но уступка права требования уже произошла, то во внереализационных расходах цедент имеет право учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ.
Доходы от уступки и переуступки
Налогоплательщику, применяющему УСН, при участии в сделках уступки (переуступки) права (требования) необходимо учитывать следующее.
Доход, полученный от уступки (переуступки) права (требования), следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке. Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений. Если право (требование) реализовано с убытком (за сумму меньшую суммы долга), то в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права (требования) (см. Письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142 и от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Пример 1. ООО применяет УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») и имеет дебиторскую задолженность индивидуального предпринимателя в сумме 300 000 руб.
По договору цессии ООО переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 250 000 руб. другой организации, которая уплатила данную сумму на расчетный счет ООО.
Новый обладатель прав взыскать задолженности проводящий свою деятельность на общей системе налогообложения
- Размер НДС при передаче права требования задолженности за отгруженные материальные ценности может быть учтен цессионарием в виде «входного» НДС, если грамотно составить счет-фактуру. Но объем уплаченных цеденту средств должен превышать размер переданного долга. Размер дебиторской задолженности числящейся у цедента равен 90 руб. (НДС 16,2 руб.) Он переуступил ее цессионарию за 100 рублей. Расчет базы налогообложения – (100 – 90) х 18 % = 1,8 руб.
- НДС по сделке цессии объектом передачи, в которой является задолженность по займу, не начисляется. Эта норма установлена пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
- НДС при выполнении погашения дебитором задолженности за товары, работы и услуги. Ст. 155 НК РФ установлено, что в день поступления средств от должника цессионарий обязан произвести расчет и начисление НДС. Если объем перечисленных денег, больше долга налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. В противном случае НДС будет равняться нулю. Новый обладатель права требовать задолженность за товары (90 руб.) приобрел его за 80 руб. Дебитором была погашена задолженность. Базой для подсчета налога есть разница между долгом и суммой, которая поступила (90 – 80 = 10 ). Сумма НДС = 10 х 18 % (1,8 руб.).
- НДС при цессии займа не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ), поэтому расчет базы для налогообложения не нужно выполнять.
Статья: Договор уступки права требования долга: налоговый и бюджетный учет в учреждениях образования (Начало) (Максимова Л
Первая редакция ст. 146 НК РФ не относила к числу объектов обложения НДС операции по передаче имущественных прав: содержащиеся в п. 1 этой статьи общие положения о включении операций по реализации товаров в число операций, облагаемых НДС, не могли применяться к имущественным правам. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес в указанную статью изменения, включившие в число объектов налогообложения операции по передаче имущественных прав, причем действие этих изменений было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Говоря об определении налоговой базы по НДС первоначальным кредитором, было бы непростительно умолчать о том, что в отношении первоначальной уступки требования существует риск двойного налогообложения. Закон N 119-ФЗ внес изменения также в ст. 153 НК РФ, которые коснулись передачи имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Не исключено, что налоговые органы, оперируя указанным пунктом, будут настаивать на необходимости исчисления НДС с операций по первичной уступке, считая налоговой базой всю выручку от передачи права требования. Формально такая уплата не приведет к двойному налогообложению, поскольку налог будет уплачиваться с разных объектов: сначала с операции по реализации товаров (работ, услуг), а потом с операции по передаче имущественного права. Но фактически это будет означать, что налогоплательщик — первоначальный кредитор — по уступке требования вынужден дважды уплатить налог с одних и тех же сумм.
Убыток, полученный от переуступки права требования, уменьшает прибыль
В соответствии с пунктом 2 этой же статьи, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Отличие уступки права требования от перевода долга
- в цессии объектом договора являются право требовать исполнения долговых обязанностей, а при делегации долга объектом выступают сами обязательства;
- переуступка права требования всегда означает замену кредитора, а в соглашении о переходе долга появляется новое ответственное лицо, на которого возлагаются обязательства;
- если договор перевода долга предписывает переход финансовых обязательств, то объектом цессии могут стать любые права, в том числе и имущественные;
- для проведения процедуры по уступке прав требования достаточно уведомить должника, а для делегации долга следует получить согласие кредитора до момента заключения сделки. В отдельных случаях согласие может быть получено после заключения сделки, и только тогда она признается действительной.
Так, уступка долга между поставщиком и его покупателем происходит при предъявлении договора поставки товара, оборудования или купли-продажи. Важно приложить акты сверок и расчетов, приходные и расходные документы по образованию задолженности. Если она возникла перед банком необходимо предоставить кредитный договор и выписку по счету, график платежей и пр.
Документальным основанием для цессии служит заключенный в письменном виде договор. Документ составляют с учетом определенных требований, включением значимых условий, а выбор конкретного вида цессионного договора определяют в индивидуальном порядке.
Договор сопровождается приложением документов, подтверждающих законность сделки. В качестве приложений к соглашению выступают:
- изначальный договор, наделивший одну из сторон правом требовать, а вторую сторону обязательством выполнить договоренности. Документальным основанием часто становятся договоры о кредитовании, либо о купле-продаже или поставке;
- акт проведенных взаиморасчетов (сверка);
- приходники, расходные ордера, свидетельствующие о наличии обязательств.
В отдельном документе, приложении к цессионному соглашению, стороны вправе включать дополнительные положения о процедуре.
Переуступка долга между юридическими лицами в 2021 году — что это такое, договор образец, прав требования
Переуступка долга между юр. лицами в некоторых случаях происходит при организации предприятия. То есть по факту это одна организация, а юридически – другая. Чтобы долг законно числился на новом юридическом лице, необходимо составить договор.
- К ним могут относиться:
- В случае, когда дело касается кредитного договора:
В чем отличия между договором перевода и уступки права требования долга
У каждого обязательства есть две стороны – кредитор и должник. Эти понятия могут быть формальными. Например, должником может считаться гражданин или юридическое лицо, чья обязанность выплатить оговоренную сумму еще не наступила по условиям договора или сделки. Даже такую задолженность, фактически подтвержденную лишь будущим обязательством, можно переуступить третьим лицам.
В гражданском законодательстве есть два варианта передачи обязательств третьим лицам – перевод долга и уступка права требования. В первом случае в обязательстве меняется должник, тогда как по договору переуступки (цессии) происходит замена кредитора. Раскроем разницу между этими правовыми терминами на примере кредита:
- по договору кредитования у заемщика-организации возникла задолженность перед банком;
- по причине реорганизации или ликвидации юридического лица, банковское учреждение может дать согласие на замену должника, т.е. будет иметь место перевод долга на другое предприятие;
- банк, имеющий право требования к заемщику, может уступить (продать) его иным лицам, что оформляется договором.
Ответственность и последствия
Закон не запрещает применение принципа безвозмездности в сделке цессии. При заключении договора только между гражданами это можно использовать без каких-либо последствий. Однако для юридических лиц возможность совершения безвозмездных сделок практически исключена. Если такой факт выявит ИФНС, в отношении сторон будет назначена внеочередная или плановая проверка. Это может закончиться крупными штрафами и иной ответственностью за умышленное занижение прибыли, неуплату налогов.
Также могут наступать следующие последствия:
- если передаваемое обязательство изначально было недействительно, с цедента можно взыскать все убытки, упущенную выгоду;
- если в первоначальном документе был указан запрет на переуступку, либо требовалось обязательное согласие должника, нарушение этих правил повлечет аннулирование сделки с возвратом всех полученных средств;
- если по сделке цессии участники получают прибыль, они обязаны платить налоги (в соответствии с выбранной схемой налогообложения).
Ответственность должника за нарушение обязательств не изменится. С него можно взыскать не только основную сумму долга, но и неустойку, пени, штрафы. Точный размер санкций будет указан в первоначальном договоре, либо в трехстороннем соглашении. Привлечь должника к ответственности сможет цессионарий, получивший право требования по цессии. О том, как проходит взыскание неустойки по договорам, читайте в нашем материале по ссылке.
Договор уступки права требования по договору подряда образец
Подборка наиболее важных документов по запросу Договор уступки права требования по договору подряда образец (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Подряд:
- 003 счет
- 2-НДФЛ по договору подряда
- 60 счет
- 62.02 счет
- 62.1
- Ещё…
Убыток признается с учетом ограничений
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на дату уступки требования новому кредитору, которая определяется как день подписания соответствующего акта (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Убыток, полученный от реализации права требования, учитывается предприятием в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса РФ. Она регулирует порядок признания расходов как при первичной уступке права требования, так и при последующих. Рассмотрим их.