Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обособленные подразделения и филиалы, отчетность в БП 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вариант налогообложения по подобным структурным подразделениям связан с имеющимся у них правовым статусом, типами подлежащих уплате налоговых сумм и сборов, отсутствием/наличием локального собственного баланса и банковского расчетного счета.
Отчетность ОП по налогам
Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:
- Если фирма применяет ОСНО:
- налог на прибыль — ОП обязано уплачивать налог и сдавать декларацию в части прибыли, которая приходится на это ОП, но только в части региональной доли налога;
- НДС — отчитывается только головное учреждение, никаких дроблений по ОП при заполнении декларации по ДС не допускается.
- Если организация применяет упрощенный режим обложения. Декларация по УСН сдается в ФНС только по месту нахождения головного офиса. ОП не отчитываются по упрощенке перед инспекцией.
- Налог на землю, транспорт и имущество: как проходит сдача отчетности в 2022 году, если есть обособленное подразделение у организации. Если объект обложения находится на территории ОП, зарегистрирован на ОП (филиал) и используется им для ведения деятельности, то отчитываться придется в ИФНС по месту нахождения подразделения. Платить придется тоже по отдельности.
- Акцизы. Порядок напрямую зависит от категории подакцизной продукции:
- при реализации природного газа платежи и декларация будут проходить по месту нахождения предприятия;
- при реализации алкогольной продукции — по месту ее реализации;
- по нефтепродуктам и остальным подакцизным товарам следует отчитываться как по месту принадлежности головной организации, так и всех ее ОП.
Для кого предназначены остальные разделы отчета?
Они охватывают возможные ситуации, связанные с исчислением налога.
Раздел №2 заполняют налоговые агенты. Здесь они отражают налог, подлежащий перечислению в бюджет за другого налогоплательщика, по отношению к которому они выступают агентами. Раздел заполняется отдельно по каждому налогоплательщику. Если с одним налогоплательщиком заключено несколько договоров, отражать данные по всем операциям с этим налогоплательщиком можно на одной странице.
Если ООО или ИП реализуют товарную продукцию, подпадающую под действие нулевой ставки, то необходимо внести данные об объемах продаж в раздел №4. Здесь же фиксируются показатели по операциям, освобожденным от обложения НДС.
По большей части разделы №4 — №6 касаются экспортных сделок, причем заполнение конкретного раздела зависит от временного фактора:
-
раздел №4 заполняется, когда налогоплательщик собрал пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС;
-
раздел №5 – когда налогоплательщик заявляет вычеты по операциям, по которым в ранее поданных декларациях уже подтвердил обоснованность применение нулевой ставки НДС;
-
раздел №6 – когда налогоплательщик не собрал в установленный срок полный комплект документов для обоснования нулевой ставки НДС.
Отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса
Важно! В зависимости от того, есть ли у обособленного подразделения свои счета, оно может на обработку свои документы передавать в головной офис, либо обрабатывать их самостоятельно.
Если подразделение проводит всю работу самостоятельно, то в головной офис они передают уже готовую отчетность. Однако, работа с некоторыми сведениями не поручается подразделениям. Они направляются в головную компанию на обработку автоматически. К таким отчетам относят:
- декларации по НДС;
- бухгалтерская отчетность;
- декларации по УСН.
К отчетности, работа с которой происходит в обособленных подразделениях, относят:
- По страховым взносам и НДФЛ. Подразделения должны отправлять отчетность по страховым взносам в том случае, если они самостоятельно осуществляют выплату заработной платы своим сотрудникам. Отчеты предоставляются по месту нахождения подразделения. Если зарплату головной офис выплачивает сам, то отчетность предоставляет по адресу регистрации юридического лица. Что касается НДФЛ, то он уплачивается по адресу нахождения основной компании и филиала. Соответственно, отчетность предоставляется по двум адресам.
- По налогу на прибыль, на имущество и транспорт. Если в учетной политике предусмотрены учет и отчетность обособок, то сдача декларации не осуществляется. Однако, это не значит, что головная компания должна выплачивать часть налога в бюджет региона. Предоставление отчетов осуществляется по адресу регистрации подразделения. Если в распоряжении подразделения есть объекты, по которым начисляется налог на имущество, то его уплата и предоставление отчетности осуществляется по месту регистрации.
- По ЕНВД, акцизам и земельному налогу. Если филиал компании находится на ЕНВД, то на учет как плательщик такого налога он не становится. То есть сделать это может только головная компания. Если он сделает это, то должен будет составлять отчетность и предоставлять отчетность. По акцизам возможно два варианта событий:
- если деятельность имеет отношение к природному газу, то отчеты подаются по месту регистрации филиала;
- если деятельность связана с алкоголем, то отчетность предоставляется и по месту реализации и по месту регистрации головного офиса.
Организации признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ). На основании положений статьи 11 НК РФ для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, следовательно филиалы и представительства иностранных организаций в целях налогообложения признаются самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 15 октября 2009г. N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения», в пункте 3 которого указано, что все налогоплательщики (если иное не предусмотрено этим пунктом) представляют в налоговый орган титульный лист и раздел 1 декларации.
Таким образом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде хозяйственные операции.
С 01 января 2014 года вступил в силу абзац первый пункта 5 статьи 174 НК РФ (п. 3 ст. 24 ФЗ от 28.06.2013 N 134-ФЗ), согласно которому налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пункт 1 ст. 373 НК РФ определяет, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются плательщиками налога на имущество.
В свою очередь, п. 2 ст. 374 НК РФ предусматривает, что объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
В целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В то же время земельные участки не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских организаций.
На основании п. 2 и п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Декларации по другим налогам представляются представительством в случае признания его налогоплательщиком по соответствующему налогу.
Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно — пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.
По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по счетам-фактурам, полученным организацией от поставщиков товаров (работ, услуг). После подтверждения права на вычет соответствующая сумма налога переносится на счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», т. е. по кредиту счета 19 и дебету счета 68.
Сумма НДС в счете — фактуре, выставленном покупателю, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».
Восстановление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Налогообложение Налог на прибыль
Правила уплаты налога на прибыль филиалами различны для российских и иностранных юридических лиц.
В случае с российским юридическим лицом налоговая база рассчитывается совокупно по всем его филиалам и прочим подразделениям. Исчисленный в целом по организации налог распределяется к уплате между двумя бюджетами:
- налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уплачивается по месту головного офиса единой суммой без разбивки по подразделениям;
- налог, подлежащий уплате в региональный бюджет, уплачивается частями по месту нахождения головного офиса и обособленных подразделений.
При наличии у компании нескольких филиалов на территории одного субъекта РФ региональную часть налога на прибыль между ними можно не распределять (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-01-11/1-09). Налог будет перечисляться за все филиалы в данном субъекте через одно так называемое ответственное подразделение. Организация самостоятельно выбирает ответственное подразделение и уведомляет об этом налоговые инспекции по месту нахождения своих обособленных подразделений в срок не позднее, чем до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Для распределения налога на прибыль, подлежащего перечислению в региональный бюджет, между подразделениями используется следующая формула:
Д = (С : С + ОС : ОС ) : 2,
подр. подр. орг. подр. орг.
где Д — доля прибыли филиала в общей прибыли организации;
подр.
С — среднесписочная численность филиала (либо расходы на оплату
подр.
труда подразделения);
С — среднесписочная численность организации в целом (либо расходы
орг.
на оплату труда организации);
ОС — стоимость амортизируемого имущества филиала, определяемого по
подр.
данным налогового учета;
ОС — стоимость амортизируемого имущества организации в целом,
орг.
определяемого по данным налогового учета.
Несмотря на достаточно четко прописанный в ст. 288 НК РФ порядок расчета, в процессе его применения на практике возникают некоторые вопросы, например:
- требуется ли включать стоимость арендованного имущества в данный расчет;
- входят ли в состав имущества, используемого в расчете, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства;
- к какому подразделению отнести имущество, если оно зарегистрировано на балансе одного филиала (подразделения), а фактически используется другим;
- как рассчитать долю, если у организации и ее подразделений все имущество взято в аренду?
Постараемся ответить на данные вопросы с учетом рекомендаций, содержащихся в письмах Минфина России.
Для начала обратим внимание на следующее: чтобы определить остаточную стоимость амортизируемого имущества, надо использовать данные налогового учета. Из этого порядка есть исключение: если организация начисляет в налоговом учете амортизацию нелинейным способом, она может определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для расчета доли по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Состав амортизируемого имущества определяется на основании ст. ст. 256 и 257 НК РФ. По общему правилу имущество, переданное в аренду, учитывается в составе амортизируемого у арендодателя. Поэтому при определении стоимости амортизируемого имущества арендодателю необходимо учитывать как собственное имущество, так и переданное в аренду, а арендатору — только собственное.
Исключением из общего правила является имущество, переданное в лизинг. Оно включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) стороной, у которой учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, амортизируемое имущество, переданное в лизинг, отражается в налоговом учете стороной договора, у которой оно числится на балансе в соответствии с условиями договора.
Следующий вопрос касается включения в расчет стоимости амортизируемого имущества стоимости объектов незавершенного строительства, уже использующихся в хозяйственной деятельности, а также стоимости нематериальных активов. По нашему мнению, действующая редакция НК РФ позволяет не включать в расчет доли имущества стоимость данных его видов. Так, объекты незавершенного строительства не являются амортизируемым имуществом и, соответственно, в расчет не включаются. Нематериальные активы — амортизируемое имущество, однако ст. 288 НК РФ указывает, что в расчет доли должны включаться только основные средства. К аналогичным выводам приходит и Минфин России в своих официальных разъяснениях (Письма от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36, от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672).
Далее рассмотрим вопрос, который касается включения в расчет доли имущества, которое числится на балансе одного филиала и при этом используется другими филиалами. Налоговым законодательством не определено, какое из подразделений включает подобное имущество в расчет доли прибыли. Минфин России полагает, что необходимо руководствоваться принципом фактического использования имущества, т.е. основные средства должны относиться к использующему их филиалу. Данный подход достаточно логичен, т.к. филиалы не являются отдельными юридическими лицами и, следовательно, все их имущество принадлежит организации. По мнению Минфина России, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается все амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131). Однако возможна и другая точка зрения — разделять имущество между филиалами по месту его учета. Данный вопрос не нашел отражения в законодательстве, поэтому организация может выбрать подходящий для нее способ и закрепить его в учетной политике.
Далее рассмотрим, каким образом рассчитывать долю, когда у головного офиса организации и всех ее филиалов имущество находится не в собственности, а только в аренде. Как уже указывалось, стоимость арендованного имущества, не учитываемого на балансе организации, не участвует в расчете доли прибыли. Минфин России указывает: стоимость амортизируемого имущества принимается равной нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (Письмо от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356). Данный момент желательно отразить в учетной политике.
Расчет налоговой базы по филиалам иностранных компаний имеет некоторые отличия от расчета налоговой базы по филиалам российских организаций. Налоговая база в целом по нескольким филиалам иностранной организации не консолидируется, а рассчитывается отдельно по каждому из филиалов. На это указывает п. 4 ст. 307 НК РФ. В соответствии с данным обстоятельством руководству иностранных компаний на этапе планирования своей деятельности в Российской Федерации нужно задумываться о выборе организационно-правовой формы своего присутствия — в виде российского юридического лица с сетью филиалов или в виде филиалов иностранного юридического лица.
Поясним сказанное на примере. Иностранная компания может иметь филиалы в различных регионах. При этом часть филиалов — с высокой прибылью, а часть — убыточные. В первом случае филиалы будут уплачивать налог на прибыль по стандартной ставке. Во втором смогут зачесть собственные убытки только против собственных будущих доходов. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль иностранной компании — показатель, рассчитываемый как соотношение начисленного налога на прибыль и бухгалтерской прибыли, — может оказаться существенно выше законодательно установленной ставки 20%, что будет являться негативным сигналом для акционеров иностранной компании. Кроме того, иногда приходится принимать решение о закрытии убыточных филиалов вследствие бесперспективности продолжения деятельности в конкретном регионе. При этом возникает вопрос: что делать с накопленными убытками — списывать за счет чистой прибыли или пытаться каким-либо образом уменьшить на них доход других филиалов? Универсальных способов решения данной проблемы не существует, в каждом конкретном случае нужно применять новые решения.
Налоговый кодекс РФ позволяет определять налоговую базу и в целом по группе филиалов иностранной компании. Однако для этого необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:
- деятельность через филиалы осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке). В качестве единого технологического процесса может рассматриваться, например, строительство несколькими филиалами трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта);
- возможность расчета налоговой базы по группе филиалов согласована с ФНС России;
- все филиалы, по которым определяется общая налоговая база, применяют единую учетную политику в целях налогообложения.
НДС является федеральным налогом, который полностью уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Поэтому сложности в плане распределения этого налога между филиалами не возникают.
Существует ряд особенностей, связанных с оформлением счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) филиалами. В данном случае счета-фактуры выставляются самими филиалами. В стр. 2 «Продавец» и 2а «Адрес» счета-фактуры указываются реквизиты организации-продавца, в стр. 2б «ИНН/КПП продавца» — КПП соответствующего структурного подразделения, в стр. 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес структурного подразделения. В дальнейшем филиал регистрирует выставленные счета-фактуры в книге продаж филиала, используемой для оформления единых книг продаж организации и составления декларации по НДС (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-09/15, МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18@, от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Более подробно особенности документооборота при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением рассмотрены в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.
Ндс при наличии обособленных подразделений
Не нужно отдельно уплачивать НДС и подавать декларации по обособленным подразделениям. Все это вы делаете в обычном порядке в целом по организации. При покупке или продаже товаров (работ, услуг) через подразделения учитывайте особенности заполнения счетов-фактур. Они имеют специальную нумерацию и порядок заполнения некоторых показателей.
- счета-фактуры должны иметь специальную нумерацию, поэтому дополните порядковый номер цифровым индексом обособленного подразделения через знак «/». Например, 1042/1. Цифровой индекс каждого подразделения закрепите в учетной политике (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строках 2 и 2а укажите полное или сокращенное наименование организации и ее адрес согласно учредительным документам (пп. «в», «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строке 2б счета-фактуры указывайте ИНН организации, а КПП обособленного подразделения (пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
- в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывайте название и адрес обособленного подразделения. Эту строку заполняйте, только если продаете товары. При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставьте прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
- счет-фактура должен быть выписан на имя головной организации (строки 6 и 6а), но в строке 6б должен быть указан КПП обособленного подразделения;
- в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» должно быть указано название обособленного подразделения и его адрес (только по товарам, в других случаях должен быть прочерк).
Организуйте документооборот с обособленными подразделениями так, чтобы получать информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах до расчета налога и заполнения декларации.
В Налоговом кодексе РФ порядок учета подразделениями счетов-фактур не предусмотрен. Мы рекомендуем разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. К примеру, ваши подразделения могут вести свои книги покупок и продаж и по окончании квартала передавать их в головную организацию вместе с выставленными и полученными ими счетами-фактурами.
После этого вы сможете составить сводные книги покупок и продаж, а также заполнить декларацию в целом по организации с учетом показателей обособленных подразделений.
Декларацию по НДС подавайте по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом, без распределения налога по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Сдавать декларации по месту нахождения обособленных подразделений не нужно.
В судебной практике есть мнение, что НДС можно уплатить по месту нахождения филиала (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5080/09). Но мы не рекомендуем вам так поступать. Это приведет к спору с налоговыми органами и отнимет много времени.
НДС при наличии филиала
Филиал является обособленным подразделением организации, поэтому при его наличии оформляйте счета-фактуры, исчисляйте, уплачивайте налог, а также сдавайте декларации по НДС так же, как и по другим обособленным подразделениям.
| Дата документа |
Бухучет в филиале, отнесенном на автономный баланс
В отличие от предыдущего вида подразделения, в данном случае, когда филиал отнесен, выделен на автономный баланс, его бухучет ведется обособленно от учета головной организации. Что подразумевает фраза «автономный, отдельный» баланс? Как отмечает Минфин РФ (см. письмо № 04-05-06/27от 29.03.2004), данное понятие исключено из ПБУ № 4/99.
Между тем для целей применения норм гл. 30 НК РФ, надлежит считать, что это конкретный перечень показателей, которые установила для своего филиала организация. С их учетом подразделение формирует свой автономный баланс и отображает действительное имущественное, финансовое положение.
| Особенности работы филиала, отнесенного на автономный баланс | ||
| У филиала есть своя бухгалтерская служба (со штатной единицей главбуха), которая ведет бухучет и составляет отчетность автономно от головной структуры | Рабочий план счетов формируется применительно к специфике деятельности филиала. Как установлено, не используются: сч. 80, 84, 75 и иные счета, которые имеют значение и применяются в головной организации |
Бухгалтерия филиала занимается: составлением, систематизацией, обрабатыванием, хранением первичных документов; учетом всех хозяйственных операций, имеющихся обязательств и переданного имущества, которые так либо иначе относятся к деятельности организации |
Взаиморасчеты между юрлицом и его структурным подразделением, отнесенном на автономный баланс, отображаются с использованием сч. 79 (плюс субсч. 97-1 «Расчеты по выдел. имуществу» либо 79-2 «Расчеты по текущ. хоз. операциям» и иным субсчетам). И так по каждому филиалу.
Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс
Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.
| Некоторые нюансы работы филиала, не отнесенного на автономный баланс | ||
| Материальные, денежные, иные средства поступают к нему от головной организации | Первичная документация, сформированная филиалом от имени и на имя головной организации, направляется в установленные сроки в ее бухгалтерию, которая далее их перерабатывает и принимает к учету | Отдельные субсчета на филиал (с целью отображения учета имущества, имеющихся обязательств) создает организация. Именно на них учитывают хоз. операции обособленного филиала |
Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.
Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.
Чем отличается филиал от обособленного подразделения
Кроме этого, отличие филиала от обособленного подразделения также заключается в том, что сведения о филиале должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц. Сведения же о простом обособленном подразделении, имеющем стационарные рабочие места, вносить в ЕГРЮЛ не нужно ().
Иными словами, обособленное подразделение – это и филиал, и представительство, и обычное обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.
Делая выбор между обособленным подразделением или филиалом, в первую очередь нужно понимать какие именно функции будут возложены на данное подразделение, планируется ли самостоятельное ведение бухгалтерского учета, будет ли подразделение иметь отдельные расчетные счета. Для удобства приведем основные отличия в виде таблицы.
Филиал, представительство, обособленное подразделение – различия: № п/п Простое обособленное подразделение, имеющее стационарные рабочие места Филиал Представительство 1 Функции подразделения Работник ведет трудовую деятельность на рабочем месте ().
Осуществляет все или часть функций головной организации. Осуществляет функции представительства ().
Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки
Налог на прибыль — основной налог, который должен платить аккредитованный филиал или представительство, осуществляя коммерческую деятельность в России.
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль в РФ — 20 %.
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. В качестве особенности исчисления и уплаты налога на прибыль аккредитованным филиалом (представительством) иностранной компании можно отметить возможность безналогового использования прибыли головной организацией – взаимное перечисление денежных средств не подпадает под налогообложение.
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Основная налоговая ставка по НДС в РФ — 20 %.
Обратите внимание! Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании в РФ может не платить НДС при аренде помещения в России. Дело в том, что арендодатель освобождается от НДС в случае предоставления иностранным организациям, аккредитованным в РФ, помещений в аренду на территории РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ).
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ.
Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании должны платить налог на имущество, если у иностранной компании на территории РФ имеется недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.
Земельный налог является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус») и указанных субъектов Российской Федерации.
Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании должны платить налог на имущество, если у иностранной компании на территории РФ имеется земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать предельные размеры, установленные НК РФ (0,3% — для земель сельхозназначения и некоторых других, 1,5% — для иных земельных участков).
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге в пределах, установленных главой 28 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются филиалы и представительства иностранных компаний, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Обособленные подразделения и филиалы, отчетность в БП 3.0
В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее расположения. В соответствии с первичными документами результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.
Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике.
На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) в реестре необходимо указать:
- наименование документа, номер и дату его составления;
- наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;
- перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;
- подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, передавшего документы;
- подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;
- дату передачи (получения) документов.
Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.
Правила документооборота между головной организацией и филиалом устанавливаются в учетной политике. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес компании и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.
Как менялась декларация НДС
Форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».
С 2019 года ставка налога на добавленную стоимость выросла до 20 процентов, это изменение было учтено в правилах заполнения декларации, в нее была внесена новая ставка и соответствующая ей расчетная ставка 20/120. Также в декларации изменились штрих-коды, в раздел 3 добавлены строки 043, 044, 135, в раздел 9 добавлена строка 036 со ставкой 20%, В Приложении 1 к разделу 9 появилась строка 116, предназначенная для кода товара при экспорте из ЕАЭС в другие страны. Изменения в документ утвердили приказом ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.
Осенью 2019 года в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость были внесены новые изменения – на основании приказа ФНС России от 20.11.2019 г. № ММВ-7-3/579@. Был дополнен перечень кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, а также операций, совершаемых налоговыми агентами. В декларациях по НДС теперь нужно указывать новые коды операций с морскими и гражданскими воздушными судами.
Кто должен сдавать декларацию по НДС
Декларацию по НДС сдают не все. Точный список хозяйствующих субъектов, которым необходимо предоставлять в налоговую декларацию по НДС регулярно, описан в главе 21 НК РФ. К таким субъектам относятся:
- юридические лица, применяющие в своей деятельности ОСНО вне зависимости от формы собственности и организационно–правовой формы;
- субъекты, имеющие статус налогового агента;
- ИП, работающие по общей системе налогообложения;
- ИП и организации, которые применяют УСН или вмененный режим в ситуациях, предусмотренных налоговым законодательством.
Использование компанией специальных налоговых режимов государство считает основанием для освобождения от учета НДС, и, как следствие, уплаты этого налога. Однако исключения все же есть: некоторые компании со спецрежимами должны сдавать декларацию по НДС вместе со всеми остальными.
- ОСНО И ЕНВД. Когда организация применяет сразу два этих режима в своей работе, помимо использования раздельного учета хозяйственных операций, нужно своевременно формировать декларации по НДС и платить налог. Срок сдачи отчетности по НДС для таких компаний не отличается от остальных ¬– до 25 числа по окончании квартала.
-
УСН и ЕСХН. После перехода на особый налоговый режим, ранее освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики должны снова вступить в эти ряды. Компании будут обязаны учитывать, своевременно выплачивать НДС и предоставлять отчетность по нему в следующих ситуациях:
- При выставлении компанией (ИП или ООО), которая пользуется на упрощенной системой налогообложения, счета–фактуры покупателю с выделением НДС. Это не касается посреднических операций.
- В случае налогового агентирования.
Что будет, если опоздать со сдачей декларации и уплатой НДС
Если компания просрочила сроки сдачи отчетности по НДС, налоговая определяет для нее штрафные санкции. Штрафы рассчитываются в зависимости от величины уплаченного НДС и составляют 5% от суммы НДС по сданной декларации за каждый календарный месяц просрочки. Как и в случае с большинством налоговых штрафов, минимальная сумма не может быть меньше 1000 рублей, а максимальная не более 30% от указанного в декларации НДС.
При формировании штрафных санкций возможны несколько исходов.
- Если декларация по НДС сдана не своевременно, однако сам налог уплачен в бюджет вовремя, то сумма штрафа для налогоплательщика составит 1000 рублей.
- Если налогоплательщик оплатил лишь часть предписанной ему суммы НДС и при этом опоздал со сдачей отчетности, штраф рассчитывают как 5% от разницы между выплаченным и начисленным налогом за каждый полный месяц опоздания с отчетом.
Обратите внимание, что отсутствие в декларации по НДС хозяйственных операций за налоговый период не снимает с налогоплательщика обязательств по сдаче отчетности. За несвоевременно предоставленную «нулевую» декларацию ему назначат штраф размером в 1000 рублей.
Штрафы – не единственное наказание для опоздавших с отчетностью лиц. Налоговая имеет право применять и другие санкции к безответственным налогоплательщикам:
- Руководителю компании или владельцу ИП выносят административное наказание в виде штрафа размером от 300 до 500 руб.
- Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации по НДС более чем на 10 дней, он может столкнуться с блокировкой расходных операций по собственному расчетному счету.