Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Косвенные налоги: перечень, уплата, декларация». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Кocвeнныe нaлoги – этo oбязaтeльныe oтчиcлeния, взимaeмыe c пpибыли oт пpoдaжи тoвapoв и ycлyг. Глaвнaя ocoбeннocть нeпpямoгo нaлoгa (кoтopый тaкжe мoжeт имeнoвaтьcя дoбaвoчным) зaключaeтcя в тoм, чтo oн изнaчaльнo включaeтcя в итoгoвyю cтoимocть. Taким oбpaзoм, пpиoбpeтaя тoвap или ycлyгy, пoкyпaтeль oплaчивaeт, в тoм чиcлe, и cyммy oтчиcлeний, кoтopыe бyдyт нaпpaвлeны пpoдaвцoм в бюджeт гocyдapcтвa.
Meждy пpямыми и кocвeнными нaлoгaми имeютcя cyщecтвeнныe paзличия.
Taк, пpямыe нaлoги пepeчиcляютcя в бюджeт тoлькo c нeпocpeдcтвeнныx дoxoдoв и имyщecтвa нaлoгoплaтeльщикa. B чacтнocти, пpямым нaлoгoм oблaгaютcя:
- движимoe и нeдвижимoe имyщecтвo;
- зapaбoтнaя плaтa, пpeмии, oтпycкныe и иныe дeнeжныe выплaты,
- пpoизвoдимыe пo мecтy paбoты coтpyдникa;
- цeнныe бyмaги;
- пpибыль, пoлyчeннaя пpи oткpытии coбcтвeннoгo бизнeca.
Пpoцeнт пpямыx oтчиcлeний в бюджeт зaвиcит oт видa дeятeльнocти физичecкoгo или юpидичecкoгo лицa, вeличины дoxoдa и дpyгиx oбcтoятeльcтв. Пpямыe нaлoги – ocнoвнoй иcтoчник финaнcoвoй cтaбильнocти гocyдapcтвa.
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.
Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.
К элементам налога относятся:
-
налогоплательщик;
-
объект налогообложения;
-
налоговая база;
-
единица обложения;
-
налоговые льготы;
-
налоговая ставка;
-
порядок исчисления;
-
налоговый оклад;
-
источник налога;
-
налоговый период;
-
порядок уплаты;
-
срок уплаты налога.
Понятие налоговой обязанности. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности.
Основания изменения сроков уплаты: принятие закона, имеющего обратную силу, зачет излишне уплаченных сумм, изменение сроков уплаты.
Прекращение уплаты: прекращение сроков уплаты, ликвидация организации, смерть ФЛ либо объявление его умершим (налоговая задолженность включается в наследственную массу).
Налоговая обязанность в широком смысле – это комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных в ст. 23 НК РФ. В узком смысле налоговая обязанность – это часть налоговых обязанностей, реализация конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.
Обязанность уплаты налога связана с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога и сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога отдельно.
Основанием для прекращения налоговой обязанности является: уплата налога (сбора); смерть налогоплательщика или признание его умершим; ликвидация юридического лица; возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.
На порядок уплаты косвенных налогов по ввозным операциям влияет таможенная процедура, под которую помещаются импортируемые ценности. В зависимости от этой процедуры НДС нужно будет уплатить в полном, ограниченном объеме или же не платить вовсе.
На таможенную процедуру влияют цели выпуска ТМЦ в РФ таможенным органом:
| Таможенная процедура | Особенности уплаты налога |
| Транзит, переработка, хранение или уничтожение на таможне, реэкспорт, свободная таможенная зона или склад, беспошлинная торговля, движение припасов и их декларирование, отказ в пользу гос-ва. | Не платится |
| Временный ввоз, импорт продуктов переработки при их помещении за пределами территории таможни | Не платится или платится в ограниченной величине |
| Ввоз или переработка ценностей для потребления в РФ | Платится в полном размере |
Сроки уплаты косвенных налогов (НДС)
Конкретные даты для перечисления зависят от таможенной процедуры, под которую помещены ввозимые ценности. Если ввоз товаров производится для потребления внутри российского рынка, то обязанность по уплате возникает до выпуска ценностей с таможенной территории.
Если выпуск ввозимых товаров осуществлен до момента подачи таможенной декларации (это возможно в ряде случаев по ст.197 ТК ТС), то перечислить добавочный налог надлежит в течение 10-ти дней, которые отсчитываются с начала месяца, идущего за месяцем выпуска.
При временном ввозе товарных ценностей добавленный налог надлежит перечислить до выпуска согласно указанной процедуре вместе с ввозными пошлинами и налогами за период временного ввоза.
Уплаченный налог можно направить к вычету на основании таможенной декларации, если товары будут использованы в операциях, облагаемых добавочным налогом, в противном случае придется учесть его в стоимости ввезенных ценностей. Неплательщики НДС обязаны также уплатить налог с ввозимых товаров, но зачесть к вычету его не получится.
Лишние перечисленные средства по добавленному налогу позволено зачесть в виде уплаты пошлин таможенного характера, пеней и %-ов.
Что такое косвенные налоги?
В свою очередь, косвенные налоги — те, которые налогоплательщик может в установленном законом порядке:
- предъявить к фактической уплате иным лицам (оставаясь при этом де-юре плательщиком соответствующих налогов);
- выполняя функции плательщика, применять различные законные способы сведения к нулю либо к минимуму налоговой нагрузки по косвенному налогу.
Исторически сложилось так (и это было закреплено в российской правовой системе), что основными косвенными налогами стали (п. 2 приложения № 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014):
- НДС.
Объект налогообложения по нему — реализация товаров и услуг (в общем случае).
НДС платится, если от необходимости его начисления российский хозяйствующий субъект не освобожден законом — например, если он не работает на УСН или том же ЕНВД.
НДС начисляется в процентах от стоимости товара. Конкретный размер налога зависит от разновидности продаваемого изделия. Значения НДС в России: 18%, 10% и 0%.
- Акцизы.
Акциз представляет собой, как правило, фиксированный налог, размер которого устанавливается законом исходя из конкретного типа товара. За алкогольную продукцию акциз один, за бензин и табак — другой.
Таким образом, косвенные налоги взимаются не за результат транзакции (прибыль, получение чего-либо в собственность, получение статуса), а фактически за саму транзакцию. Точнее — начисляются на налоговую базу, представленную тем или иным элементом транзакции. В данном случае — стоимостью товара (когда платится НДС) или фактом его продажи (когда платится акциз).
Федеральные налоги: прямые и косвенные
|
Наименование налога |
Какой он? * |
Почему он такой? |
|
НДС |
Косвенный |
Фактически уплачивается покупателем товара (включается в стоимость). Фактически не образует налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект за счет вычетов |
|
Акциз |
||
|
НДФЛ |
Прямой |
Уплачивается получателем дохода. |
|
На прибыль организаций |
Прямой |
Платится получателем дохода |
|
НДПИ |
Прямой |
Уплачивается субъектом, извлекающим полезные ископаемые из недр |
|
Водный |
Уплачивается субъектом, пользующимся водными ресурсами |
|
|
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами |
Уплачивается субъектом за получение возможности ведения охоты и рыбной ловли |
|
|
Государственная пошлина |
Прямой/косвенный |
Прямой — когда в получении государственной услуги заинтересован сам хозяйствующий субъект и платит пошлину за себя (например, когда это пошлина за регистрацию ООО, которая не может быть учтена в расходах ООО). Косвенный — когда расходы на уплату госпошлин, оплату лицензий и аналогичных нужд включаются с себестоимость товаров (работ) и формируют отпускную цену товара, которую платит покупатель. Пример — платежи государству за лицензирование включаются в стоимость лицензируемой продукции (в этом случае за лицензию фактически заплатит покупатель) |
|
УСН |
Прямой |
Уплачивается получателем дохода |
|
ЕНВД |
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ЕНВД |
|
|
ПСН |
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ПСН |
|
|
ЕСХН |
Уплачивается получателем дохода |
|
|
Налог при заключении соглашений о разделе продукции |
Прямой/косвенный |
Прямой — в части уплаты на льготных основаниях налога на прибыль и НДПИ. Косвенный — в части уплаты НДС |
Соотношение прямых и косвенных налогов
Определение степени влияния разных видов налогообложения в РФ необходимо не только для того, чтобы понять, в каком из направлений развивается экономика, но для определения возможности использования наработанного годами опыта разных экономически развитых мировых стран. Вполне понятно, что применение соответствующей системы должно учитывать национальные особенности государства, менталитет его граждан, способы потребления товаров, работ и услуг. Кроме этого, во внимание должна быть принята и действующая структура налоговой системы, составляющей национальную основу фискальной политики.
Чтобы фискальная система оказалась максимально гибкой, учитывающей интересы всех задействованных сторон, необходимо добиться равнозначного вклада каждого вида сборов.
В мировой практике на текущий момент выделяют четыре основных системы, показывающие соотношение прямых налогов и косвенных:
- англосаксонская. Основная доля приходится на прямые сборы, при этом косвенные составляют небольшую часть. Так, например, в Америке 44 % от всех поступлений составляет подоходный налог;
- евроконтинентальная. Для нее характерен высокий уровень отчислений на поддержку социального развития и страхования. Основная часть платежей отводится косвенным налогам;
- латиноамериканская основана на косвенных платежах в бюджет. При этом рост цен и инфляционных процессов приводит к увеличению размеров налоговых отчислений. Поэтому данную систему активно используют при нестабильности экономической ситуации в стране и для защиты государства от финансового кризиса;
- смешанная используется развитыми странами для расширения диверсификации системы доходов, сглаживая таким образом влияние конкретных видов сборов. Основная задача такой модели связана с тем, чтобы увеличить прямые сборы, но при этом преобладающая доля должна приходиться на поступления от предпринимательской деятельности, а не подоходного налога.
Это налоги, которыми облагаются товары и услуги. Важно отметить, что величина сбора уже входит в их стоимость. В каких-то случаях это размер налога целиком, в каких-то — определенная его часть.
Таким образом, косвенный налог с продажи какого-либо товара или оказания услуги перечисляется продавцу, реализатору. Его обязанность — отправить сбор, оплаченный таким образом потребителем, в государственный бюджет.
Косвенные налоги — это налоги, которые фактически оплачивает покупатель. Продавец тут выступает посредником между ним и государством. Но именно реализатор ответственен за своевременность и правильность перечисления этого сбора в госказну.
Главная польза косвенных налогов для государства в том, что они позволяют гибко распределять налоговую нагрузку на граждан. Применение таких сборов помогает собрать значительную массу средств на общегосударственные расходы. Поэтому их используют в отношении товаров и услуг, пользующихся большим спросом у населения.
Косвенные налоги — это налоги, которые взимаются с конечного потребителя, а не с производителя, поставщика. Покупатель не погашает их специально. Сумма сбора уже включена в цену приобретаемого им товара или услуги.
Косвенные налоги — это налоги, перекладываемые на третьих лиц по замыслу законодателя, в процессе практики рыночных отношений.
К косвенным налогам — налогам на прибыль в первую очередь — относится НДС. В государственную казну перечисляется добавленная стоимость товара или услуги. Она формируется на протяжении всех этапов его производства. Вносится в бюджет государства только после оказания услуги или приобретения покупателем товара.
Таким образом, бремя НДС ложится на конечных потребителей, а не на реализаторов. Это необходимо для того, чтобы продавцы и производители не уплачивали «налог на налог».
Что касается конечной ставки НДС, она зависит от реализуемого товара или услуги. На сегодня введены такие величины:
- Базовая ставка налога: 18 %.
- Величина для некоторых видов продовольственной продукции, товаров для детей — 10 %.
- НДС на экспортируемые продукты — 0 %.
Законодательством установлен целый ряд работ, товаров и услуг, которые не подлежат обложению НДС. Например, к ним относятся образовательные услуги. Также существует и ряд налогоплательщиков, для которых перечисление налога необязательно. Это, к примеру, предприниматели и юрлица на УСН.
НДС также облагается следующее:
- Безвозмездная передача продукции, выполнение работ, оказание услуг.
- Передача на территории РФ каких-либо товаров, оказание услуг, выполнение работ для собственных нужд, растраты на которые не принимаются к вычетам при исчислении налога на прибыль учреждений, предприятий и компаний.
- Выполнение монтажных и строительных работ для собственных нужд.
- Импорт — ввоз продукции на таможенную территорию Российской федерации.
В чем разница прямых и косвенных налогов — отличия, примеры
Директор юридической службы «Единый центр защиты» Константин Бобров об отличиях прямых и косвенных налогов сообщает, что: «Косвенные налоги по факту уплачиваются потребителями, включаясь в стоимость товаров и услуг. Они не облагаются на конкретный объект, тогда как прямые устанавливаются в отношении определенного объекта (транспортные средства, недвижимое имущество, доходы). От них уклониться невозможно: потребитель, приобретая товар, уплачивает этот налог».
В чем различие прямых и косвенных налогов? НДС, акцизы, таможенные пошлины – это разновидности косвенного налогового сбора. От прямого они отличаются тем, что не зависят от дохода человека. Косвенные сборы платятся по умолчанию конечным потребителем, так как входят в стоимость товаров и услуг.
Важно: акциз не имеет единой ставки и устанавливается в индивидуальном порядке. То есть, акциз существует для каждой из групп одноименной продукции. Его ставка утверждается на один год, и далее – на 2 следующих за ним.
Например, налог на имущество относится к прямым, но не косвенным, как и прямой налог НДФЛ. Этот сбор обязан уплачивать в бюджет только тот человек, у которого в собственности находится имущество (налог на имущество) или есть доход — налог на доход физических лиц. Если имущества нет — платить налог не нужно. И этот же гражданин будет платить косвенный сбор при покупке товара в любом случае, от его личных данных размер налога и необходимость оплаты косвенного налога не зависит.
Отличия прямых и косвенных налогов можно отобразить в таблице.
| показатели | прямой | косвенный |
| кто платит | платит владелец имущества | конечный потребитель |
| связь с государством | прямая | опосредованная |
| облагаемый объект | имущество: движимое или недвижимое | услуга, товар, продаваемые |
| определяющие факторы размера ставки | размер полученной прибыли | услуга и товар |
| уровень открытости | человек или ЮЛ заранее знает, какую сумму ему нужно оплатить | закрытый характер, потребитель не знает, что в стоимость товара входит сбор |
| расчеты | сложные | простые |
| зависимость от факторов | да | нет |
Особенности прямых и косвенных налогов
Поступления в бюджет могут быть от прямых налогов или от косвенных. Такое деление установлено в НК РФ ст.12. Отличаются они объектом налогообложения, тем, на чьи плечи в реальности ложится это бремя, и механизмом расчета.
- Прямые налоги – это отчисления в федеральный, региональный или местный бюджет с сумм, полученных в виде прибыли или приобретения. Например, если компания покупает земельный участок, то ей придется платить прямой земельный налог с этого приобретения;
- Косвенный налог – это перечисление в федеральный бюджет с накрутки на стоимость товара, работ, услуг. Яркий представитель косвенного сбора – НДС.
Еще одно важное отличие:
- Прямой налог платит напрямую сам налогоплательщик со своих доходов;
- Косвенный налог платит налогоплательщик, но фактически деньги берутся от потребителя (покупателя). То есть, перечисляет один, а плательщик на деле другой. Поэтому и называется этот платеж косвенным.
Чтобы выявить все отличия между этими платежами, заглянем в сравнительную таблицу.
|
Показатель |
Прямой налог |
Косвенный |
|---|---|---|
|
Объект налогообложения |
Прибыль, покупка, приобретение, доход |
Итоговая цена товара, работы или услуги |
|
Плательщик юридический |
Юрлицо, физлицо |
Юридические лица (продавцы, поставщики) |
|
Плательщик фактический |
Прямой, то есть компания, ИП или физлицо. Так как налог платится напрямую от получателя прибыли или приобретения. |
Косвенный, как правило это покупатели и потребители продукции, работ и услуг предлагаемой юриками и физиками. |
|
Контакт с бюджетом |
Прямой, плательщик платит сам |
Косвенный, платежи делаются через третьих лиц: организации и бизнесмены. |
|
Что влияет на размер отчисления |
Сумма прибыли, стоимость имущества, система налогообложения, финансовое положение фирмы, льготы и пр. |
Цена на товар, работу, услугу и ставка |
|
Есть ли связь с финансовой стороной компании |
Прямая |
Нет |
|
Форма расчета |
Сложная, проходит в несколько этапов |
Простая, как правило это проценты от итоговой цены |
|
Прозрачность |
Положительная. Так как плательщик знает, из чего сложился налог |
Отрицательная, плательщик не в курсе из чего складывалась цена, а значит не может оценить обоснованность уплаченных денег |
|
Для кого приоритетней |
Населению, так как этот вид более прозрачный и происходит без участия третьих лиц |
Государству, так как дает быстрое поступление средств в бюджет, возможность регулировать потребление, не так прозрачны, так как задействованы третьи лица |
В мире существует несколько систем взаимоотношений между видами налогов. Принятие одной из них, зависит от экономического состояния государства, платежеспособности граждан, их культуры, скорости потребления.
Какие бывают косвенные налоги
Косвенный налог тем интересен, что платят его юрлица, а средства поступают из кошельков потребителей. Например, при каждой трате в супермаркете, мы отдаем деньги и на уплату налога на добавленную стоимость. Это самое ходовое косвенное отчисление.
- НДС – ставка 20%, льготные 10% и 0%. Он увеличивает окончательную цену реализуемого товара, работы, услуги. Берется на всех стадиях прохода товара от производителя к покупателю. Плательщик – юридическое лицо. А для избегания двойных платежей, НК РФ предусматривает процедуру вычета НДС при правильно оформленной сделке;
- Акцизы – этот вид налога накладывается на товары, пользующиеся большим спросом, либо вредящие здоровью человека (табак, алкоголь). Это относится и к отечественным, и к импортным товарам. Акциз увеличивает цену продукции, платится юридическими лицами;
- Таможенная пошлина – обкладываются ввозимые на территорию РФ товары. Пошлина также поднимает конечную стоимость продукции.
Примеры прямых налогов
Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога. Примеры таких налогов приведены ниже.
1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13 до 35% — в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты.
О том, как рассчитать налоговую базу, см. в публикации «Порядок определения налоговой базы по НДФЛ».
Не подвержены обложению налогом:
- пенсии;
- пособия по безработице;
- пособия по беременности и родам;
- вознаграждения донорам;
- алименты;
- гранты для поддержания науки;
- международные или российские премии за высочайшие достижения в различных областях знания и искусства;
- материальная помощь семье умершего работника от фирмы;
- выплаты пострадавшим от стихийных бедствий;
- доходы от продажи заготовленных дикорастущих ягод, грибов и других лесных даров природы;
- доходы от продажи домов, квартир и другой недвижимости при условии владения ими более 5 лет (по объектам, приобретенным в собственность до 2016 года, более 3 лет);
- доходы от наследования имущества;
- доходы, полученные в результате дарения родственниками;
- подарки стоимостью ниже 4 000 руб.;
- другие доходы по ст. 217 НК.
Подробнее о доходах, не подлежащих обложению НДФЛ, читайте здесь.
2. Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога — прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2019–2020 годы составляет 20%.
Косвенные и прямые налоги
Косвенные и прямые налоги различаются по многим признакам, но наиболее распространенным является способ их уплаты.
- Судя по названию, прямой налог выплачивается напрямую правительству, в то время как косвенный налог выплачивается косвенно. Это означает, что хотя он взимается с конкретной компании или поставщика, которые могут переложить налог на потребителей, в конечном итоге перекладывая бремя на последних.
- Прямые налоги, с одной стороны, берутся из заработка отдельного человека, в то время как косвенные налоги налагаются на товары, которые покупают потребители. Кроме того, прямые налоги рассчитываются на основе платежеспособности человека. Косвенные налоги, с другой стороны, не рассматривают платежеспособность потребителя, а являются одинаковыми для всех, кто покупает товары или услуги.
- Примерами косвенных налогов являются акцизный налог, НДС и налог на услуги. Примерами прямых налогов являются подоходный налог, налог на имущество физических лиц, налог на недвижимость и корпоративный налог.