Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.

Структура и разделы бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: левая сторона называется «Актив», правая — «Пассив». В активе бухгалтерского баланса отражается всё имущество компании, включая недвижимость, финансовые вложения, автомобили, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.

В пассиве бухбаланса указывают источники образования активов компании, то есть всего её имущества. В годовом бухгалтерском балансе организации это может быть собственный капитал (уставный или добавочный), привлечённые средства и внешние обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны друг другу.

На схеме наглядно отражены разделы бухгалтерского баланса. Они утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

• Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
• Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
• Расчет зарплаты, учет денежных операций;
• Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
• Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Состав статей бухбаланса

Как уже говорилось ранее, разобраться с вопросом о том, в чем состоит назначение бухгалтерского баланса, и как называется его левая часть, должен абсолютно каждый предприниматель, желающий избежать проблем, исходящих от сотрудников Федеральной налоговой службы. Общие сведения можно получить, например, из ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 №43-Н. В рамках данного правоприменительного регламента приводятся следующие, обязательные к исполнению правила:

• полная достоверность, корректность, нейтральность и грамотность исходных данных, вносимых в таблицы;
• соблюдение принципов существенности, с принятием во внимание выкладок из предыдущих отчетных периодов;
• подтверждение годовых уведомлений посредством результатов, полученных в течение или благодаря инвентаризации;
• отсутствие необходимости в сворачивании дебетовых и кредитовых остатков, обозначенных в рамках квартальных границ;
• указание параметров ОС и НМА с задействованием нормативов, касающихся остаточной стоимости.

Подобных рекомендаций в правительственных постановлений много, и каждая из них соблюдается буквально беспрекословно. Нетрудно догадаться, что опытный эксперт из Федеральной налоговой службы, занимающийся приемкой и разбором подотчетных бумаг, с легкостью заметит любые несоответствия. В лучшем случае выкладки будут отправлены обратно, с комплексом сопутствующих пометок, а в худшем бренд столкнется со штрафом и дополнительной инспекцией.

Ответы на популярные вопросы

К числу самых распространенных затруднительных моментов у лиц, ведущих финансовую отчетность предприятия, относятся следующие дилеммы:

1. Что будет, если не сдать бухбаланс? Ответ приводится, например, в п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Упомянутые правоприменительные регламенты рассказывают о штрафах в размере 200 и 300-500 рублей соответственно.
2. Какие бумаги входят в состав обязательной отчетности? Этот перечень приводится в ПБУ 4/99, и включает в себя не только саму ББ-документацию, но и уведомления об экономических результатах и различные приложения.
3. Где и как отражаются нематериальные активы фирмы? Статус нужного раздела получает строка 1110 (по крайней мере, по рекомендациям, описанным в Приказе Минфина №66-Н).

Остальные моменты у более или менее опытных бухгалтеров затруднений, как правило, не вызывают.

Что собой представляет «Бухгалтерский баланс»

Основная форма бухгалтерской отчетности – это бухгалтерскии баланс, по состоянию которого можно оценить состояние организации на определенную дату: имущественное и финансовое положение компании .

В балансе есть отдельные позиции, которые показывают, что и в каком количестве числится на остатке предприятия в определенный момент. Для удобства все эти показатели объединили и отнесли к тому или иному разделу.

Бухгалтерський баланс принято делить на две части: актив и пассив. Важно заметить, что сумма активов баланса предприятия всегда равна сумме его пассивов, т.е сохраняется равновесие.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• раздел I – «Оборотные активы»;
• раздел II – «Внеоборотные активы».

Пассив включает три раздела соответственно:

• раздел III – «Капитал и резервы»;
• раздел IV – «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V – «Краткосрочные обязательства».

Любой раздел баланса состоит из групп статей (подразделов), каждая из которых отражает виды активов и прочих обязательств компании.

Первый раздел актива Бухгалтерского баланса

Первый раздел актива Бухгалтерского баланса носит название «Внеоборотные активы». Он содержит в себе:

• разнообразные внеоборотные активы,
• отложенные налоговые активы,
• финансовые вложения,
• доходные вложения в материальные ценности,
• основные средства,
• нематериальные активы.

Создавая компанию, учредители преследуют определенные цели, одной из которых является получение дохода от своей деятельности. Чтобы извлекать прибыль на протяжении длительного времени любое предприятие используют определенные активы организации. Какие именно, рассмотрим ниже.

Строка 110 «Нематериальные активы» берет во внимание сумму, которая получается из взаимодействия двух счетов: 04 «Нематериальные активы» (дебетовое сальдо) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (кредитовое сальдо). Полученная таким образом остаточная стоимость нематериальных активов и указывается в этой строке. Когда же компания, исходя из соображений учетной политики, по всем объектам НМА начисляет амортизацию без счета 05, то строка ПО баланса отразит дебетовое сальдо счета 04.

Нужно также понимать, что в ситуациях, когда полезный срок нма нельзя установить, то его (актив), нарекают нематериальным с неопределенным сроком использования и не амортизируют. Прежде, в таких ситуациях, организация самостоятельно определяла срок полезного использования либо дольше срока своей деятельности, либо дольше двадцати лет. Теперь же, для надежности расчета экономических выгод, которые будут получены в будущем, выбирается и способ амортизации, который на них основывается. Проще говоря, старая практика уступает новой по естественным причинам, потому что ненадежный расчет будущих экономических выгод забирает у фирмы право выбора и ей приходится амортизировать нематериальные активы линейным способом.

Учет и оценка нематериальных активов проводится, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое Минфин России утвердил 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).

Строка 120 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств (ОС) компании, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объекты ОС – материально-вещественные ценности, которые применяются как средства труда во время изготовления продукции, в процессе выполнения работ, предоставления услуг и управления организацией. К ним можно отнести:

• здания и сооружения,
• машины и оборудование,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• внутрихозяйственные дороги,
• прочие соответствующие объекты.

Также учитываются:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• спец. инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации).

Они принимаются к учету на счет 01 и входят в состав ОС.

Сюда также указываем лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, что учтено по соглашению сторон, основные средства арендованного предприятия (если фирма арендуется как имущественный комплекс).

Все указанные активы организация принимает в учет в качестве ОС, если они соответствуют одновременно следующим условиям:

• объект пригоден для использования при создании товара, необходим для выполнении работ либо оказания услуг, а также для нужд организации, связанных с управлением;
• объект можно использовать на протяжение длительного времени, иными словами, сроком более 12 мес.или обычного операционного цикла, если он больше 12 мес.;
• организация в дальнейшей деятельности не планирует этот объект перепродать;
• объект принесет компании экономическую выгоду (доход) в будущем.

Есть объекты, которые не списываются со счета 01. Если объект передается в аренду либо безвозмездное пользование, его передают на консервацию, определяют на достройку или дооборудование, а также, объект находится в процессе восстановления, то со счета 01 он не списываются.

Основные средства вносятся в учет исходя из их остаточной стоимости. Исходя из целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно выбрать срок полезного использования имущества, при этом амортизация будет начисляться выбранным способом, изменить который в течение срока службы данного имущества она не может.Только если объект ОС изменен любым способом, например, модернизирован или реконструирован, срок его полезного можно изменить.

В соответствии с вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 компании на начало отчетного года разрешается переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценивать объекты ОС нужно путем пересчета их стоимости: первоначальной или текущей (восстановительной) Также придется пересчитать суммы амортизации, которые начислялись за все время использования объектов. В бухгалтерском учете обособленно друг от друга отражаются итоги переоценки объектов основных средств проведенной по состоянию на первое число отчетного года. Результаты такой переоценки не вносятся в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, их принимают при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Строка 130 «Незавершенное строительство».

Размер вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, которые запущены в эксплуатацию до государственной регистрации) Бухгалтерского баланса вносим по строке 130.

Фактические затраты компании по постройке объектов, произведенные до окончания этих самых работ, а также до внедрения этих объектов в эксплуатацию необходимо внести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», они должны быть учтены в составе незавершенного строительства.

Оборудование к установке принимаем к бухгалтерскому учету также по его фактической себестоимости в момент получения, с учетом расходов на доставку.

Его необходимо отражать по дебету счета 07 «Оборудование к установке», при этом нужно понимать, что к оборудованию, которому нужен монтаж, относятся объекты, что можно использовать только после сборки всех его частей, а также закрепленные к чему либо: опорам, фундаменту здания, к полу, перекрытиям между этажами, одним словом, к любым несущим конструкциям зданий и сооружений. Также к нему относится комплекты запасных частей подобного оборудования.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» включает в себя имущество, купленное для передачи во временное пользование с целью получения дохода (для передачи в лизинг прокат). Здесь бухгалтер покажет дебетовое сальдо на счете 03 за минусом амортизации, что накопилась по кредиту счета 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Давайте же разберемся, какие вложения можно назвать доходными.

Доходными вложениями можно считаться имущество, которое организация купила с целью передачи в аренду и использует именно для этого. В случаях, когда имущество приобретено для собственного личного пользования,даже если его время от времени сдают в аренду, его к этой категории относить ни в коем случае нельзя.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

В строке 140 Актива Бухгалтерского баланса необходимо вносить все виды финансовых вложений, которые производятся организацией на период более года. В нем показываем сумму остатков счета 58 «Финансовые вложения» и счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет, указывая субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, что относятся к вложениям долгосрочным. Их нужно посчитать с учетом резерва под обесценение финансовых вложений, т.е уменьшить – кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений периодом более года.

Чтобы признать актив финансовым вложением, он должен соответствовать всем этим условиям одновременно:

• документы, которые подтверждают его право на финансовые вложения, а также на возможность получить денежные средства и прочие активы, полученные из этого права, должны быть оформлены надлежащим образом.
• переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями, такими как: риск колибания цены, риск неплатежеспособности дебитора, риск ликвидности);
• возможность приносить в скором будущем экономические выгоды (доход) как проценты, дивиденды или прирост их стоимости (как разницу цены продажи (погашения) финансового вложения и его же покупной стоимостью, как итог его обмена, использования для погашения обязательств организации, роста текущей рыночной стоимости и т.д.).

Финансовыми вложениями не учитываются выданные беспроцентные займы или приобретенные беспроцентные векселя, потому что тогда вложения не дают экономических выгод, доходов ни в процентной форме, ни в форме прироста их стоимости, и соответственно, указывать их как финансовые вложения нельзя.

В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее -ПБУ 19/02), предоставлены основные объекты учета,считающиеся финансовым вложением. Итак, подробнее, это могут быть:

• ценные бумаги государства или муниципалитета;
• ценные бумаги прочих организаций, к ним отнесем долговые ценные бумаги, в которых указаны дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы чужих организаций, среди которых дочерние и зависимые хозяйственные общества;
• займы, которые выдаются другим организациям;
• депозитные вклады в организациях, связанных с кредитами;
• дебиторская задолженность, полученная с учетом договора уступки права требования;
• вклады,с учетом договора простого товарищества предприятия – товарища;
• другие аналогичные активы.

Приобретая ценные бумаги с неустановленным сроком погашения, нужно учесть их как долгосрочные в случае, когда фирма купила их с целью получения дохода по ним свыше года.

Финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету в сумме затрат инвестора по их факту.

Согласно с Планом счетов, финансовые вложения, которые производит организация, показываем по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту тех счетов, где учитываются ценности, которые подлежат передаче в счет этих вложений.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы».

По строке 145 баланса показываем дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если наша организация относится к малым предприятиям, то она может заявить в своей учетной политике, что оно не будет применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются именно теми организациями, применяющими это ПБУ.

Интересно то, что счет 09 может показывать совсем небольшой остаток. При этом эта сумма имеет существенное значение. Она показывает сумму, которая в последующих отчетных периодах уменьшит налог на прибыль . Судя из этого, отложенные налоговые активы в балансе нужно отражать отдельной строкой, т.к учесть эту сумму в состав прочих внеоборотных активов не можем.

Сформировать прибыль в бухгалтерском учете не то, что сформировать ее в налоговом, она считается по-разному. Из этого получается, что условный налог от бухгалтерской прибыли разнится от суммы налога на прибыль, которую фирме надо уплатить в бюджет. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли расходится с суммой налога на прибыль, которую организации нужно уплатить в бюджет.

Как ни крути, в бухгалтерском учете мы должны показать именно условный налог, а вместе с ним все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Разницы бывают временными и постоянными. Из них получаются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенный налоговый актив можно рассчитать как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.

Когда в целях налогообложения расходы приняты частями получаются вычитаемые временные разницы. В бухучете они возникают сразу, если:

• начисленная в бухучете сумма амортизации превышает сумму, рассчитанную по правилам гл. 25 ПК РФ;
• для целей налогообложения и в бухгалтерском учете фирма списывает по-разному расходы коммерческие и управленческие;
• в бухучете перенесен на будущее убыток, уменьшающий доходы для налогообложения в последующих отчетных периодах;
• не возвращается организации переплата по налогу на прибыль, вместо этого ее засчитывают в счет будущих платежей;
• предприятие в бухучете включило еще неоплаченные затраты в стоимость материалов, хотя использует кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.

Когда же отложенный налоговый актив определен, нужно внести его в баланс, иными словами, он должен отражаться в бухгалтерском учете – в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых вышла вычитаемая временная разница.

Пункт 19 ПБУ 18/02 дает право организациям показать в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. С этой целью нужно выяснить разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если дебит по счету 09 выше кредитового остатка по счету 77, значит их разницу мы покажем в строке 145 баланса. На этот раз строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» (пассив баланса) остается не заполненной. Эта схема действует и в обратном порядке: если остаток по счету 77 больше остатка по счету 09, то отразить эту разницу между необходимо по строке 515. Тогда, в этом конкретном случае не включается в баланс строка 145.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».

Для управления организацией в каждый данный момент необходимо знать, во-первых, какими видами средств она располагает, и каковы источники этих средств; во– вторых, в какой степени увеличились или уменьшились средства за тот или иной период. Ведение счетов, открываемых на каждый вид средств и на каждый источник этих средств, дает такую информацию.

Бухгалтерские счета используются для накопления информации, ее хранения, контроля за движением имущества.

Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки имущества и обязательств организации и текущего отражения изменений, происходящих с ними.

Счет строиться по Т-образной модели («Т– модель»), имеющей три элемента:

1) название;

2) левую часть – дебет;

3) правую часть – кредит.

Такое строение счета позволяет осуществить на практике принцип «двойственности», который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому в хозяйственной (экономической) системе всегда поддерживается баланс.

Сущность и значение двойной записи на счетах заключается в том, что каждая учитываемая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме одновременно по дебету и кредиту разных счетов. В результате происходят равные изменения соответственно в Активе и Пассиве баланса, при этом равенство итогов Актива и Пассива не нарушается. Взаимная связь между счетами, корреспонденция счетов, установленная бухгалтерской записью (счетной формулой) называется в бухгалтерской практике, проводками.

С их помощью решаются проблемы:

Идентификации (когда произошла хозяйственная операция);

Оценки (каково стоимостное выражение результатов операции);

Классификации (каким образом должна быть классифицирована хозяйственная операция).

При решении этих проблем следуют принципам бухгалтерского учета и принятой организацией учетной политики.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется, по крайней мере, два счета: один из более дебетуемых счетов и один из более кредитуемых счетов. Если соотнести записи на счетах с балансовым уравнением:

Активы = Пассивы + Капитал.

Можно сделать вывод, что если запись по дебету увеличивает активы, то должна быть запись по кредиту, которая увеличивает пассивы или капитал.

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс:

Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

Иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;

Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют;

Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Информацию о том, как составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В специально разработанных для этого сводных таблицах показано, как заполнять каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели. В данном пособии использована информация этих журналов.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы».

✅ Бухгалтерский баланс одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 1).

✅ Бухгалтерский баланс показывает финансовое положение организации на отчетную дату.

✅ Бухгалтерский баланс составляется на отчетную дату (например, 31 декабря). Отчет о финансовых результатах составляется за период (например, календарный год).

Термин «Бухгалтерский баланс» на английском языке — Balance sheet или Statement of financial position или Statement of condition.

Слово «Баланс» произошло от латинского bis — два, lans — чаша весов (две чаши весов). Это связано с тем, что баланс состоит из двух частей Актив и Пассив, итоги которых должны быть равны.

Форма заполнения баланса

Бухгалтерский баланс является одной из форм индивидуальной бухгалтерской отчетности (п. 3 НСБУ «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

Стоимость активов, собственного капитала и обязательств отражается в гр. 3 и 4 формы бухгалтерского баланса. В гр. 3 – на конец отчетного года, в гр. 4 – на конец предыдущего года (вступительное сальдо).

Раздел I «Долгосрочные активы» содержит данные об остатках ОС, НМА, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

В разд. II «Краткосрочные активы» отражается информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, расходов будущих периодов, «входящему» НДС, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

Строка 300 бухгалтерского баланса отражает общую сумму активов организации и характеризует валюту баланса.

Раздел III «Собственный капитал» отражает размер собственного капитала организации, включающего:

– фонды и резервы;

– дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в УФ;

– стоимость выкупленных организацией собственных акций (долей в УФ);

– суммы нераспределенной прибыли / непокрытого убытка;

– остатки средств целевого финансирования, не использованные на 31 декабря.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса содержатся данные об обязательствах, погашение которых планируется не ранее чем через 1 год после 31 декабря.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает информацию об обязательствах, которые будут погашены в течение следующего за отчетным года.

Показатель стр. 700 бухгалтерского баланса соответствует размеру собственного капитала организации и ее обязательств, а также характеризует валюту баланса. Данные стр. 700 должны быть тождественны данным стр. 300. Если равенства нет, то при заполнении баланса были допущены ошибки.

Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности и является главным источником информации об имущественном положении организации. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники (машинограммы, диски, дискеты).

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определением главнейших его черт, при этом руководствуются принципом двойственности (двусторонности) который относится к фундаментальным основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Данный принцип выражается уравнением двойственности или капитальным уравнением, научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф.Шеру (1890 г.):

Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное уточнение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.

Сегодня в большинстве научных и учебных источников левую часть уравнения называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами. В п. 49 раздела «Принципы» [Международные стандарты финансовой отчетности. КМСФО] указывается, что «капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».

В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (узаконенное Ж. Б. Дюмарше), на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс. Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

В России это равенство выглядит в следующем виде:

Активы = Пассивы.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

— форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

— форма отчета/вертикальная с преобладанием формы отчета.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский (англо-саксонский) и континентальный (проформы).

Таблица 2.1.

Схемы формирования балансовых таблиц

	Американский баланс	Британский баланс	Континентальный баланс
Статьи активов	Размещаются по убыванию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности
Статьи пассивов	Приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом	Приводятся по возрастанию востребованности, начиная с капитала и заканчивая долгосрочными обязательствами
	Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам и статья чистых активов. Чистые активы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом.

Определив предмет исследования как отчетную бухгалтерскую форму под названием «баланс», мы предопределили и ее назначение – отражать имущественный комплекс. Ведь любая бухгалтерская отчетная форма служит для отражения какого-нибудь имущественного комплекса, и баланс не является исключением.

Как только появилась необходимость в создании информационного представления об имущественном комплексе, немедленно – как средство реализации данной задачи – возникла и бухгалтерия. Одной из отчетных бухгалтерских форм стал баланс.

Бухгалтерский баланс служит для отражения имущественного комплекса, но что есть сам имущественный комплекс? Как было сказано ранее, совокупность вещей. Человек ведет учет вещам, которыми пользуется, – а что ему еще учитывать? – называя их объектами учета. Вещи составляют имущественный комплекс субъекта учета, т. е. лица, ведущего учет.

Получается, что бухгалтерский баланс является ровесником бухгалтерии. Отчетная информация, дающая представление об имущественном комплексе, – это и есть бухгалтерский баланс. Хотя то же самое, об отражении имущественного комплекса, можно с известной долей правоты сказать и о любой другой отчетной форме.

Тогда возникает вопрос: чем баланс так отличается от других отчетных форм, что ему издавна уделяется повышенное внимание? По нашему мнению, основным отличием является то, что баланс, в отличие от большинства других отчетных форм, отражает имущественный комплекс целиком, в совокупности.

Данная характеристика опять-таки не уникальна. Существует по меньшей мере еще одна отчетная форма, отражающая имущественный комплекс субъекта целиком, – мы имеем в виду Главную книгу. Главная книга не менее знаменита, чем бухгалтерский баланс, поэтому наш вывод о том, что пристальным вниманием к себе отличаются те отчетные формы, которые отражают имущественный комплекс целиком, можно признать правильным.

Разумеется, Главная книга не похожа на бухгалтерский баланс. Различия между ней, балансом и некоторыми другими отчетными формами будут рассмотрены в следующих статьях на моем блоге.

Сроки сдачи для «особых» случаев

Отметим, что для новообразовавшихся, ликвидированных и реорганизованных предприятий сроки несколько иные. Рассмотрим даты предоставления формы № 1 для таких компаний:

1. Создание. Организация, которая образована до 30.09.2021, обязана отчитаться по общепринятым правилам, то есть до 31.03.2022. А вот те компании, которые были образованы после 30.09.2021, должны отчитываться не в 2022, а в 2023 г. То есть за отчетный период 2022 г. плюс срок существования в 2021.
2. Реорганизация. Все зависит от сроков регистрации реорганизации. Отчитываются не только фирмы, которые продолжили свою деятельность, но и «присоединенные» компании, которые завершили свою деятельность.
3. Ликвидация. Хозяйствующий субъект, который завершает свою деятельность официально, предоставляет промежуточный и окончательный бухбаланс. На сроки влияют даты сдачи документов на регистрацию ликвидации, предъявление претензий от кредиторов и другие факторы.

Похожие записи:

• Меры социальной поддержки многодетным семьям
• О классификации и формах несчастных случаев
• Какая зарплата у мирового судьи?