ВЭД-2023: Налоговое регулирование валютных операций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ВЭД-2023: Налоговое регулирование валютных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

О параллельном импорте в цитатах:

«Мы внимательно подошли по брендам. Иностранные компании, которые локализованы в России, гарантировали поставки и никуда не уходят, не стали подводить под параллельный импорт. Бренды, которые не производят и больше не завозят, мы включили в параллельный импорт» — Минпромторг РФ, 28.05.2022

«Ввоз продукции параллельными импортёрами на территорию России не лишает потребителя права гарантийного обслуживания и технической поддержки. В отношении продукции, ввозимой параллельными импортерами на территорию России, будут осуществляться все существующие таможенные и контрольные процедуры» — ФАС России

В то же время Денис Мантуров, Министр промышленности и торговли РФ и заместитель председателя правительства РФ, отметил следующее:

«Сегодня у нас работает параллельный импорт. Мы это сделали осознанно для того, чтобы сбалансировать рынок. Но это временное решение. Вы готовьтесь к тому, что мы скоро параллельный импорт отменим по группам [товаров], когда будем понимать, что у нас есть достаточно российской продукции», — приводит слова Дениса Мантурова ТАСС.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

• контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
• платежные документы иностранных партнеров;
• поручения на покупку или продажу валюты;
• документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
• грузовые таможенные декларации (ГТД);
• инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
• иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
• дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
• декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
• налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
• документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
• прочая документация.

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

ВЭД расшифровывается как внешнеэкономическая деятельность, суть понятия состоит в международном взаимовыгодном обмене товарами. Главное условие ВЭД – регулярная реализация коммерческих операций с зарубежными странами – купля-продажа товаров, услуг, транспортировка грузов и др. Торговые отношения, включающие экспорт и импорт, требуют не только серьезной подготовки, но и регистрации бизнеса как участника ВЭД.

При пересечении границы на таможне товар подлежит декларированию, которое отнимает много сил и времени, оформления большого количества документов для каждого случая ввоза-вывоза товаров. Карточка участника ВЭД значительно упрощает процесс прохождения таможни: идентификация по карте сокращает количество необходимых бумаг при оформлении каждой партии товара. На регистрацию статуса участника ВЭД также понадобится время, но зато процедура будет единоразовой.

На заметку. Начинать ВЭД и получать статус участника желательно при наличии положительного коммерческого опыта на территории Российской Федерации.

Планируя внешнеэкономические отношения российского бизнеса, нужно понимать, что здесь есть свои особенности, осложняющие реализацию предпринимательской деятельности за рубежом. Основными «подводными камнями» для ведения ВЭД в РФ являются такие моменты:

• ослабление конкурентных позиций страны на внешнеторговых рынках в связи с введением ограничений США и странами ЕС;
• теневая экономика, коррупция, распространение «серых» таможенных и налоговых схем;
• низкий уровень опыта и знаний ведения ВЭД у российских предпринимателей;
• необходимость постоянного взаимодействия с надзорными и контролирующими органами, проводящими частые проверки, экспертизы, требующими отчетность;
• торговля в пределах Таможенного Союза усложняет ситуацию: регулярно появляются свежие законопроекты, вводятся новые правила;
• сложности с правовой базой РФ, регулирующей ВЭД: некоторые законы допускают разночтение, 50% из них оторваны от реальной практики внешней торговли в России.

Кроме того, следует учитывать менталитет: чтобы избежать сложностей и бюрократизма, многие российские бизнесмены пренебрегают законодательной базой, что приводит к печальным последствиям.

Что такое валютный контроль, и как он изменился в 2022 году

Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.

На такой случай в Кнопке есть отдельная команда, которая сопровождает валютные сделки и помогает пройти контроль. Как именно?

• Проверяет сделку на соответствие закону и вносит правки.
• Ставит контракт на учёт и берёт на себя общение с валютным контролем.
• Готовит платёжки и документы для зачисления.
• Следит за суммой по контракту и предупреждает о превышении.

Обновления по спецрежимам

С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.

При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
• изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
• для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
• в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.

IV. Распределение ЕНП

Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:

1. недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2. налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
3. пени;
4. проценты;
5. штрафы.

Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:

1. госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
2. авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):

1. налог на профессиональный доход,
2. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В 2023 году по налогу на прибыль предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го марта — для годовой декларации;
• сроки уплаты авансового и годового платежей не изменятся — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов и до 28-го марта по годовому налогу;
• отрицательные курсовые разницы необходимо будет учитывать в расходах только на дату погашения обязательства;
• введут новые основания для применения ускоренной амортизации — для исключительных прав на ПО и базы данных из реестра отечественного ПО и для амортизируемых основных средств из реестра отечественной радиоэлектронной продукции, предусматривается коэффициент 1,5 для расходов по налогу на прибыль при приобретении прав на использование ПО и баз данных из сферы искусственного интеллекта, которые числятся в реестре российского ПО, а также новый инвестиционный вычет — 100% на установку, тестирование, адаптацию, модификацию ПО и баз данных из реестра российского ПО или основных средств из реестра российской радиоэлектронной продукции.

По НДС предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок уплаты налога — до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом;
• уточнят порядок возмещения НДС на основании ст. 176, 176.1 НК из-за перехода на единый налоговый платеж. Суммы, которые подлежат возмещению, будут направляться в счет увеличения сальдо единого налогового счета, а получить возврат НДС деньгами налогоплательщик сможет, если на ЕНС будет положительное сальдо по всем налогам.

Обновления по спецрежимам

С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.

При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
• изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
• для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
• в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.

Что вы узнаете из наших курсов по ВЭД для бухгалтеров

К сожалению, очень мало центров, которые предлагают курсы по валютным операциям, совмещенные с изучением программы 1С в части отражения валютных операций в программе 1С8. Мы наряду с теорией показываем, как в программе 1С8 отражаются валютные операции.

Итак, Закончив наши курсы для главного бухгалтера вэд, вы узнаете:

• Как проводить операции, связанные с импортом и экспортом товаров и услуг
• Как рассчитать НДС по операциям импорта и отражение НДС в декларации
• Какие таможенные документы можно принимать к учету для расчета стоимости импортного товара и услуг
• Каким образом отразить в программе 1С курсовые разницы по валютным операциям
• Как вести расчеты с иностранными контрагентами и как отразить валютные операции в программе 1С8
• Как не ошибиться в составлении отчетности при отражении валютных операций
• И многое другое по программе курса

1. Валютный контроль. Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: основные требования по соблюдению норм валютного контроля. Контроль за документооборотом, репатриацией денежных средств. Порядок контроля со стороны органов и агентов валютного контроля, изменения с 1 января 2021 года. Изменения в статью 15.25 КоАП в части нарушения валютных операций с августа 2020 года.

2. Инкотермс 2020: новые условия поставки товаров. Что важно знать при заключении договоров поставки.

3. Импорт товаров, материалов, основных средств. Применение пониженных ставок НДС. Исчисление НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС.

4. Применение порядка прослеживаемости товаров при импорте с 1 июля 2021 года в отношении отдельных видов товаров. Новые требования к документообороту, налоговой отчетности.

5. Новая информационная система для участников ВЭД «Одно окно», для чего применяется.

6. Экспорт. Особенности применения ставки 0%:

• применение права на отказ от ставки 0% по отдельным видам реализации товаров, услуг; применение ускоренного вычета НДС;
• документооборот при подтверждении ставки 0% при реализации на экспорт (изменения в 2021 году), в том числе в страны-участники ЕАЭС; упрощение документооборота;
• ведение раздельного учета при применении ставки 0% по прямым и косвенным расходам; что нужно закрепить в учетной политике в части раздельного учета;
• особенности заполнения налоговых деклараций по НДС при подтверждении или не подтверждении экспорта.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

 N 
п/п

 Операция в иностранной 
 валюте 

 Дата совершения операции 
 в иностранной валюте 

 1 

Банковские операции 
по валютным счетам 

Дата зачисления денежных средств 
на валютный счет или их списания 
с валютного счета организации 
в кредитной организации 

 2 

Кассовые операции 
с иностранной валютой 

Дата оприходования денежных 
знаков в кассу организации 
или их выдачи 

 3 

Доходы организации 
в иностранной валюте 

Дата признания доходов 
организации в иностранной валюте 

 4 

Расходы организации 
в иностранной валюте 

Дата признания расходов 
организации в иностранной валюте 

 5 

Импорт материально- 
производственных запасов, 
иного имущества 

Дата перехода права собственности
к импортеру на импортированные 
товары, иное имущество 

 6 

Импорт услуги 

Дата фактического потребления 
услуги 

 7 

Погашение задолженности 
в иностранной валюте 
по суммам, выданным 
работникам организации 
под отчет на осуществление
определенных расходов 

Дата утверждения авансового 
отчета 

 8 

Формирование уставного 
(складочного) капитала 
организации и образование 
задолженности 
его собственников 
по вкладам в него 

Дата приобретения статуса 
юридического лица 

Помимо рублевой оценки, записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно должны производиться в валюте расчетов и платежей по счетам учета следующих активов и обязательств в иностранной валюте: денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами). При этом сальдо данных счетов в иностранной валюте должно быть оценено в бухгалтерском учете и отчетности из расчета официального курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

В результате такого требования оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Данные курсовые разницы возникают только по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность. Здесь действует общее правило: курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы, причем согласно требованиям ПБУ 3/2000 отражение курсовых разниц должно производиться отдельно от других доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой (пример 1).

Пример 1. 1. Получен краткосрочный заем в размере 10 000 евро. Курс рубля к евро составил 35 руб. на дату зачисления денег на валютный счет организации. На сумму 10 000 евро, равную 350 000 руб. в пересчете, сделана бухгалтерская запись по Д-ту сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет», К-ту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Анализ импортных операций

Как известно, импорт представляет собой ввоз товаров на таможенную территорию из-за границы с целью последующего получения дохода от последующей реализации или использования этого товара. В случае реализации доход от импортных операций аналогичен доходу от торговых операций, т.е. представляет собой разность цен покупки и продажи импортного товара. Исходя из этого, основной задачей анализа является оценка разницы между покупной и продажной ценой на импортный товар и оценка факторов, влияющих на эти показатели.

По существующей методике, принятой в бухгалтерском учете при ведении закупок по импорту, стоимость поступающих товаров представляет собой суммарный показатель, который включает:

покупную стоимость товаров, предусмотренную в контракте;

таможенные платежи ;

прочие расходы по закупке.

При этом необходимо обратить внимание на условие контракта по оплате таможенных платежей. Если контрактом предусмотрена оплата таможенных платежей российской стороной, то они включаются в покупную стоимость импортного товара и отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Изменения таможенного законодательства, в частности транспортных тарифов, также отражаются на покупной стоимости импортных товаров.

В идеале анализ должен проводиться как в целом, так и по отдельным товарным группам (как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте). Далее мы проанализируем структуру товарных запасов и долю импортных ресурсов в общей товарной массе, а также динамику этих показателей.

Учитывая, что анализ по ассортименту достаточно трудоемок из-за большого количества наименований импортируемых товаров, в процессе оценки могут быть использованы методы группировки и сводки анализируемых данных, расчета средних показателей (например, средней цены и т.д.). Специфика анализа импортных операций заключается в том, что объект импорта помимо таких факторов, как изменение физического объема и ассортимента поставок, испытывает влияние изменения таможенных платежей и официального курса рубля к иностранным валютам.

Рассмотрим методику оценки этих факторов на конкретном примере изменения курса рубля (пример 3).

Пример 3. Допустим, что организация для дальнейшей перепродажи покупает у зарубежного партнера товар по цене 2000 долл. за единицу (до момента получения товара). Организация получает по другому договору от покупателя 100%-ный аванс за этот же товар в сумме 80 000 руб. за единицу. В момент заключения договора купли-продажи с российским партнером курс Банка России был равен 28 руб. 50 коп. за 1 долл., в момент получения права собственности на товар от иностранного клиента он составил 30 руб. за 1 долл.

В процессе анализа определяем:

планируемый рублевый эквивалент покупной стоимости импортной продукции на момент заключения договора купли-продажи с российским партнером:

2000 долл. x 28 руб. 50 коп. = 57 000 руб.;

фактический рублевый эквивалент по этой сделке на момент перехода права собственности:

2000 долл. x 30 руб. = 60 000 руб.;

предполагаемую торговую наценку на единицу товара на момент заключения договора с российским покупателем:

80 000 руб. — 57 000 руб. = 23 000 руб.;

фактическую торговую наценку на единицу товара:

80 000 руб. — 60 000 руб. = 20 000 руб.;

изменение торговой наценки в результате изменения курса рубля к иностранной валюте:

20 000 руб. — 23 000 руб. = -3000 руб.

Учитывая, что торговая наценка представляет собой сумму расходов предприятия, связанных с реализацией товара, плюс прибыль торгового предприятия, в подобной ситуации возникает опасность уменьшения прибыли.

В дальнейшем этот момент должен быть рассмотрен более детально и учтен, во-первых, в процессе формирования коммерческих затрат, а во-вторых, в процессе разработки и заключения договоров купли-продажи с российскими партнерами.

Одновременно с этим рассмотрим, как повлияет на конечный результат операции такой показатель, как изменение таможенных платежей. Рассмотрим влияние этого фактора на конкретном примере (пример 4).

Пример 4. Допустим, что организация покупает товар у иностранного продавца по цене 2000 долл. за единицу. При оформлении товара на таможне Российской Федерации по данному договору установлена импортная таможенная пошлина в размере 30% таможенной стоимости товара , налог на добавленную стоимость — 18% и таможенный сбор — 0,15% таможенной стоимости. Предполагается, что на момент принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к оформлению курс Банка России будет равен 29 руб. за 1 долл. (фактически он составил 30 руб.).

Таможенная стоимость в соответствии с установленным законодательством для определения таможенных платежей пересчитывается в рублях исходя из курса Банка России на момент принятия ГТД на оформление.

Определим сумму каждого таможенного платежа и влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на величину таможенных платежей. В связи с этим рассчитаем:

1. Предполагаемую сумму импортной таможенной пошлины, используя следующую формулу:

 т
 SUM ИП = %(P x К ) : 100 = 30 x (2000 долл. x 29 руб.) :
 0 0
100 = 17 400 руб.,
 т
 где P - таможенная стоимость, в иностранной валюте; К - курс
 0
Банка России на момент принятия ГТД к оформлению (предполагаемый),
в руб.; % - ставка пошлины таможенной стоимости.

1. Сумму фактически утраченной импортной таможенной пошлины (при условии, что курс Банка России на момент оформления ГТД равен 30 руб.), которая составит:

 т
 SUM ИП = %(P x К ) : 100 = 30 x (2000 долл. x 30 руб.) :
 1 1
100 = 18 000 руб.,
 где К - фактический курс Банка России на момент принятия ГТД
 1
к оформлению, руб.

1. Таким образом, на сумму импортной таможенной пошлины влияние изменения курса рубля к иностранной валюте можно определить как:

 SUM ИП = SUM ИП - SUM ИП = 18 000 руб. - 17 400 руб. =
 1 0
+600 руб.

Отсюда следует, что изменение курса рубля к иностранной валюте вызывает также и изменение суммы налога на добавленную стоимость. На изменение суммы означенного налога оказывают влияние следующие факторы:

изменение таможенной стоимости;

изменение таможенной пошлины.

Базой, от которой рассчитывается налог на добавленную стоимость, является сумма этих двух составляющих. Далее мы рассчитываем следующие показатели.

1. Предполагаемую сумму налога на добавленную стоимость:

 т
 SUM НДС = 18 x [(P x К ) + SUM ИП ] : 100 = 18 x
 0 0 0
[(2000 долл. x 29 руб.) + 17 400 руб.] : 100 = 13 572 руб.

1. Фактически требуемую к оплате сумму налога на добавленную стоимость:

 SUM НДС = 18 x [(2000 долл. x 30 руб.) + 18 000 руб.] : 100 =
 1
14 040 руб.

1. Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного налога на добавленную стоимость:

дельта НДС = 14 040 руб. — 13 572 руб. = 468 руб.

В соответствии с действующим законодательством помимо перечисленных платежей уплачивается также и таможенный сбор за таможенное оформление, который составляет 0,05% таможенной стоимости в иностранной валюте и 0,1% таможенной стоимости в рублях. Рассчитаем соответствующие показатели.

1. Предполагаемую сумму таможенного сбора:

 т
 SUM ТС = 0,1% (P x К ) : 100 = 0,1% x (2000 долл. x
 0 0
29 руб.) : 100 = 58 руб.

1. Фактическую сумму таможенного сбора:

 т
 SUM ТС = 0,1% (P x К ) : 100 = 0,1% x (2000 долл. x
 1 1
30 руб.) : 100 = 60 руб.

1. Влияние изменений суммы таможенного сбора составит:

 SUM ТС = SUM ТС - SUM ТС = 60 руб. - 58 руб. = +2 руб.
 1 0

Таким образом, общая сумма фактических таможенных платежей была выше предполагаемых в результате изменения курса рубля к иностранной валюте и составила:

 SUM ТП = SUM ИП + SUM НДС + SUM ТС;
 ДЕЛЬТА SUM ТП = SUM ТП - SUM ТП ;
 1 0
 ДЕЛЬТА SUM ТП = +600 руб. + 468 руб. + 2 руб. = +1070 руб.

За счет роста курса рубля к иностранной валюте с 29 руб. за 1 долл. до 30 руб. за 1 долл. импортная пошлина, подлежащая уплате, возросла на 600 руб., сумма налога на добавленную стоимость — на 468 руб., таможенный сбор — на 2 руб. Всего фактическая сумма таможенных платежей за счет этого фактора возросла в расчете на единицу товара на +1070 руб. по сравнению с их предполагаемой величиной.

Последним этапом анализа является оценка возможных изменений импортного тарифа и курса Банка России к иностранной валюте. Рассмотрим и эту ситуацию на конкретном примере (пример 5).

Пример 5. Допустим, что контрактная стоимость товара — 200 000 долл., на момент заключения контракта размер импортной пошлины составляет 15% таможенной стоимости товара. В момент принятия ГТД к оформлению тариф сократился до 8%. Курс Банка России на эти даты соответственно составил 28 руб. 50 коп. и 30 руб. за 1 долл. На этой основе рассчитаем следующие показатели.

Принимаем, что таможенная и контрактная стоимость равны.

1. Предполагаемую сумму импортной таможенной пошлины, полученной в результате изменения импортного тарифа:

 т
 SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 15 x (200 000 долл. x
 0 0 0
28,5 руб.) : 100 = 855 000 руб.,
 где У - процентная ставка импортной пошлины соответственно
 0'1
на момент заключения контракта и на момент принятия ГТД
к оформлению.

1. Расчетную сумму импортной таможенной пошлины при импортном тарифе, но прежнем курсе рубля к иностранной валюте:

 т
 SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 8 x (200 000 долл. x
 1 1 0
28,5 руб.) : 100 = 456 000 руб.
 3. Фактическую сумму ИП с учетом изменения курса валюты:
 1
 т
 SUM ИП = У (P x К ) : 100 = 8 x (200 000 долл. x
 1 1 1
30 руб.) : 100 = 480 000 руб.

1. Совокупное влияние анализируемых факторов:

изменение импортного тарифа: 456 000 руб. — 855 000 руб. = -399 000 руб.;

изменение курса валюты: 480 000 руб. — 456 000 руб. = +24 000 руб.;

общее изменение в результате влияния этих двух факторов: -399 000 руб. + 24 000 руб. = -375 000 руб.

Эти же расчеты могут быть выполнены в табличном варианте методом цепных подстановок. При этом за основу расчетов принимаем следующую формулу:

 т
 SUM ИП = У (P x К) : 100.

N расчета

 У, % 

 Pт, долл.

 К, руб. 

 SUM ИП, 
 руб. 

Отклонение,
 руб. 

 1 

 0,15 

 200 000 

 28,5 

 855 000 

 - 

 2 

 0,08 

 200 000 

 28,5 

 456 000 

 -399 000 

 3 

 0,08 

 200 000 

 30,0 

 480 000 

 +24 000 

Итого 

 -375 000 

Анализ операций по продаже иностранной валюты

Как известно, в соответствии с действующим законодательством установлена обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке; возможна также и продажа свободных валютных средств. Учитывая, что данный процесс достаточно жестко регламентируется государством, финансовый результат этих операций практически не зависит от действий предприятия. Именно поэтому наиболее целесообразным в данной ситуации является проведение оценки факторов, влияющих на этот результат. При этом проводится анализ влияния операций как по обязательной, так и по свободной продаже валютных средств.

Основой расчетов является балансовый метод, сущность которого можно выразить следующей формулой:

Прибыль = Выручка — Себестоимость продукции + Операционные доходы — Операционные расходы + Внереализационные доходы — Внереализационные расходы.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере (пример 6).

Пример 6. Допустим, что организация обязана в обязательном порядке продать часть валютной выручки в сумме 10 000 долл. Курс Банка России в день продажи составил 30 руб. 50 коп. за 1 долл. Фактический курс продажи — 29 руб. 50 коп. за 1 долл.

Необходимо определить:

операционный расход как рублевый эквивалент проданной валюты по курсу Банка России на день продажи: 10 000 долл. x 30 руб. 50 коп. = 305 000 руб.;

операционный доход как рублевый эквивалент, фактически полученный предприятием от продажи валюты: 10 000 долл. x 29 руб. 50 коп. = 295 000 руб.;

 финансовый результат от продажи иностранной валюты:
 оп оп
Дох. - Расх. = 295 000 руб. - 305 000 руб. = -10 000 руб.

Отсюда ясно, что в результате продажи валюты на внутреннем рынке сумма операционных расходов увеличилась на 305 000 руб., а сумма операционных доходов возросла лишь на 295 000 руб. Таким образом, данная операция уменьшила прибыль организации на 10 000 руб.

Как уже было сказано, основной задачей аналитических процедур на данном этапе является оценка влияния операций по продаже валюты на финансовый результат организации. Рассмотрим данную процедуру на примере оценки следующих факторов.

Первый фактор — изменение прибыли под влиянием изменения курса покупки иностранной валюты, которое можно рассчитать следующим образом:

 p
 ДЕЛЬТА Пр = (P - P ) q,
 1 0
 где P и P - соответственно фактический курс покупки и курс
 1 0
Банка России в день покупки долларов США; q - количество
приобретенной валюты, долл.

В примере 6 организация перечислила 305 000 руб. на покупку 10 000 долл. В день покупки курс Банка России составлял 29 руб. 50 коп. за 1 долл., курс покупки соответственно — 30 руб. 50 коп. Иностранная валюта приобреталась с целью покупки импортного товара. Очевидно, что влияние разницы курсов покупки на финансовый результат предприятия было отрицательным (иностранная валюта была приобретена дороже, чем по официальному курсу, на 10 000 руб.):

 p
 ДЕЛЬТА Пр = (30,5 руб. - 29,5 руб.) x 10 000 руб. =
+10 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда товар поступает от поставщика отдельными партиями (пример 7).

Пример 7.

 Партия 
товаров,
 N 

Количество
 товаров, 
 ед. 

 Цена 
 за ед., 
 долл. 

 Общая 
 сумма 
поставки,
 долл. 

Курс покупки
фактический,
 руб. 

 Курс Банка
 России 
 на день 
 покупки, 
 руб. 

 1 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 29,0 

 28,7 

 2 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 30,0 

 29,8 

 3 

 1000 

 10,0 

 10 000 

 31,0 

 30,6 

В дальнейшем необходимо определить изменение стоимости товаров за счет изменения курса валют по каждой партии отгрузки.

Второй фактор (см. ранее) — изменение курса покупки и влияние этого изменения на расходы по приобретению второй и третьей партии отгрузки по сравнению с первой.

В результате расчетов определим следующие показатели.

Учет совместного производства на территории РФ

Предприятия, созданные для ведения совместной деятельности, формируют уставный капитал из вкладов каждой стороны. Статус и порядок ведения деятельности организации, зарегистрированной на территории РФ, определяется законодательством страны. СП может быть создано в любой из функционирующих организационных форм. Учредителями могут выстукать как организации, так и физические лица.

Учет полученных от иностранных учредителей вкладов ведется обособленно от долей российских участников. Документация предприятия, зарегистрированного в стране, составляется на русском языке или иностранном в сопровождении перевода. Операции учитываются раздельно, о чем в учетной политике закрепляются основные положения:

• Рабочий план счетов и учет операций по раздельным субсчетам аналитики.
• Доля участия каждой стороны в деятельности предприятия.
• Распределение прибыли, полученной от ведения деятельности (в стандартном варианте определяется в соотношении долей).
• Распределение расходов, понесенных при получении дохода.
• Порядок формирования отчетности, включая формы для внутреннего учета для представления каждому участнику. СП часто используют в деятельности управленческий учет с распределением расходов по местам затрат.

Особенностью учета в СП является использование наряду с российской иностранной валюты. Поступления от участника в инвалюте, пересчитываются по курсу банка России на дату принятия актива. Учет операций в валюте ведется с учетом требований законодательства.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

→ → Актуально на: 6 февраля 2023 г.

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности.

Основные вопросы импорта товаров в 2023/2023 гг.

рассмотрим в нашей статье. Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости ().

Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров.

Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров ().

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (, ).

В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет.

Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет . Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения ().

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб.

Таможенная пошлина – 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб.

(10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. 05.12.2018 оприходованы импортные товары (10 000 * 66,4467) 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 664 467 Исчислен таможенный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 137 545 Отражен таможенный сбор по импортным товарам 41 76 15 000 Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15) 41 76 99 670 Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара 41 60 120 000 Учтен НДС по услугам посредника 19 60 21 600 НДС принят к вычету (137 545 + 21 600) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 159 145 11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар (10 000 * 66,2416) 60 52 «Валютные счета» 662 416 Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (10 000 * (66,2416 — 66,4467))

Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица

Похожие записи:

• В каких случаях возможно расторжение договора купли-продажи
• Воинские звания российской армии — знаки отличия и погоны
• Какой штраф за просроченный паспорт в 20 и 45 лет